营改增对高速公路运营企业税负影响分析,本文是关于高速公路方面自考开题报告范文与税负和高速公路和运营有关毕业论文提纲范文.
高速公路论文参考文献：
秦笃志
(山东高速集团湖北武荆高速公路发展有限公司,湖北武汉430015)
[摘 要]营改增是国家税制进行的结构性改革,是我国继1994年实行分税制改革后的一项重大税制改革,也是促进经济发展转型的重大举措.文章从高速公路经营主业的角度来考虑营改增对其的税负影响,并向高速公路运营企业提出适当建议.
[关键词]营改增；高速公路运营；税负
[DOI]1013939/jcnkizgsc201621081
近年来,随着营改增的持续深入,2016年5月1日起高速公路运营将作为一项生活服务纳入试点范围,势必对各运营企业的税负情况产生重要影响.本文从高速公路运营者的角度,对营改增前后对高速公路运营企业的税务影响情况进行探讨.
1营改增税制改革背景
在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行.随着服务业的快速发展,这种分别适用不同税制的做法,日渐显现出其内在的不合理性和缺陷.
其一,从税制完善性的角度看,两税并行,抵扣中断,影响了增值税作用的发挥,也加重了营业税纳税人的税负.当处于中间环节的服务业征收营业税时,从上一环节外购产品服务的增值税和营业税不能抵扣,且为下一环节提供服务的营业税也不能抵扣,造成了重复征收问题,加重企业负担.
其二,从产业发展和经济结构调整的角度看,企业外购服务所含营业税无法得到抵扣,企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务,不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展.
其三,从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些管理困难.在实际情况中,企业经营活动复杂多样,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,一项业务应该征收增值税还是营业税存在争议.
其四,从特殊行业的角度看,现行税制不利于物流业的发展.2013年8月1日,交通运输业已纳入营改增范围,但是由于高速公路通行费无法形成增值税进项税进行抵扣,所以目前各物流企业的税负还是偏高.
2营改增对高速公路经营主业税负的影响,以J高速为例
21营改增前J高速税负
J高速的建设与运营采用BOT模式,由企业投资建设,建成后公司享有30年的运营收费权作为投资回报,收费期满后移交给政府.营改增前高速收取的车辆通行费收入按提供应税劳务取得的收入属营业税的征收范围,按“服务业—其他服务业”税目减按3%的税率征收营业税.
22营改增后J高速流转税负测算
221建立税负平衡模型
假设某年营业收入为P,营改增前J高速营业税为P×3%；营改增后,J高速营业收入按现代服务业6%税率征收增值税,假设进项税为I,则J高速应纳增值税为P/(1+6%)×6%-I.
当P/(1+6%)×6%-I等于P×3%时,J高速营改增前后税负相等,可以求得此时I等于00266P.
如果I>00266P,P/(1+6%)×6%-I<P×3%,此时营改增后税负小于营改增前.
如果I<00266P,P/(1+6%)×6%-I>P×3%,此时营改增后税负大于营改增前.
222对营改增前后的流转税负情况进行测算
J高速在运营中的成本费用主要包括以下内容：①财务费用,主要为建设期间进行融资建设支付的银行贷款利息,随逐年还本而降低；②资产折旧与摊销,按照会计准则规定,投资形成的资产记入“无形资产”科目,并在收益期内进行摊销,目前J高速使用车流量法进行摊销,该成本费用无法取得增值税专用无法抵扣；③营业税及附加,为缴纳的营业税、城建税和教育费附加,该成本费用无法抵扣；④人工成本,为工资总额、社保费用、福利费用等人员开支,除购置劳动保护用品等少数几类外,无法抵扣；⑤运营经费,为办公费、会议费、车辆费、通信费、能源费等日常支出,其中差旅费中的飞机票、、汽车票、船票等属于接受的旅客运输服务,无法抵扣；⑥养护机电维护费,为收费及机电设备维护费、公路养护费等与现场直接相关小修保养费用及专项支出.
根据J高速开通以来的报表数据,人工成本、运营经费每年基本保持稳定,我们假设其支出每年保持不变,套用J高速可行性分析报告的数据代入税负平衡模型对2016—2018年的税负情况进行测算,结果如下：
2016年预计发生财务费用33820万元,适用税率为6%；日常经费1025万元,适用税率为6%、11%、13%、17%；养护机电维护费6550万元,适用税率为11%,计算得出可以抵扣的进项税为287685万元.当年通行费收入预计为61983万元,I>00266P,当年营改增后税负小于营改增前.
2017年计划完成贷款置换工作,预计发生财务费用28580万元,日常经费1025万元,养护机电维护费2250万元,计算得出可以抵扣的进项税为208945万元.当年通行费收入预计为69756万元,I>00266P,当年营改增后税负小于营改增前,但差距较2016年缩小.
2018年预计发生财务费用27530万元,日常经费1025万元,养护机电维护费2250万元,计算得出可以抵扣的进项税为202645万元,I<00266P,当年营改增后税负大于营改增前.
我们可以得出结论,如果某条高速公路建成时间较早,车流量稳定且通行费收入较高,财务费用较低,这将意味着营改增后增值税大于营改增后营业税,导致税负加重.
223其他
城建税和教育费附加是以营业税或营改增后的增值税为计税基数,且在营改增前后,城建税和附加税率保持不变,因此其变化趋势与流转税趋势一致.
23营改增后J高速所得税负分析
在我国,对企业所得税产生影响的因素主要包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用和财务费用,分析如下：
由于增值税是价外税的缘故,营业收入在营改增之后,营业收入需要除以(1+6%),换言之,发生转型之后营业收入发生下降,会导致利润下降,所得税降低.
营业成本中的资产摊销与折旧方面,无形资产摊销保持不变,固定资产入账的原值降低,导致折旧降低,会使利润上升,所得税增加.
增值税作为价外税,不记入营业税金及附加科目,记入利润表项目的只有城建税及教育费附加,会使利润上升,所得税增加.
记入营业成本、管理费用、财务费用的企业接受的各项劳务、各项服务在营改增之后数额会降低,会使利润上升,所得税增加.
所以,在高速公路经营单位实施营改增之后,会导致抵扣项目发生减少现象,所得税会得到适度增加.
3对高速公路运营企业的相关建议
随着“营改增”的实施,为了应对可能出现的税负增加,特对高速公路运营企业提出以下建议：
(1)重新评估供应商.企业增值税进项税额纳入了原来营业税纳税范围,加大了抵扣范围,对供应商的报价需要考虑抵扣增值税后的影响,一般而言,在选择供应商时,为了争取进项税额抵扣最大化,尽量选择一般纳税人的供应商.
(2)明确涉税合同条款.营改增之后,企业的利润水平、税负情况都有了比较明显的变化.在今后签订合同的过程中,需要财务部、商务部、法务部等对相关合同模版情况进行梳理,涉税条款必须注明是否包含税款,以免在增值税抵扣方面发生争议.
(3)改造内部系统和流程.企业应建立并执行增值税管理及增值税风险管理的内部流程,至少对财务、运营、法务、信息系统的员工进行培训；建立营改增工作小组,制定增值税手册,记录已经实施的增值税处理方案.
(4)积极要求并利用税收优惠政策.一方面高速公路通行费票据的开票量巨大,人员、设备的投入量将翻倍增加,企业应该积极要求税收优惠、税收返还和专项资金扶持等政策；另一方面高速公路运营企业是第一次进行营改增,结合其他行业营改增的经验,针对高速公路运营方面的优惠政策会层出不穷,公司财务人员需要积极了解、跟进、收集并利用出台的税收优惠政策.
(5)聘请专业税务咨询师.据调查,高速公路运营企业的内部人员普遍缺乏营改增的相关经验,且对相对复杂的管理流程也不熟悉.企业财务人员除积极参加业务学习、业务讲座外,有必要请专业税务咨询师走进企业,借助其服务客户中解决的常见问题,充分掌握相关政策和涉税事项.
参考文献：
[1]李红瑛浅论高速公路BOT投资项目“营改增”[J].企业导报,2015(12)
[2]黄辅国营改增对高速公路经营单位税收影响的思考[J].交通财会,2015(7)
[3]刘杉关于高速公路资产证券化融资的思考[J].中国市场,2007（39）
[4]时淑会,邱永涵我国高速公路ETC发展的SWOT分析[J].中国市场,2010（49）
本文结束语：上文是关于对不知道怎么写税负和高速公路和运营论文范文课题研究的大学硕士、高速公路本科毕业论文高速公路论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
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