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行政处罚类硕士论文开题报告范文 与IPO财务舞弊和审计失败基于中国证监会历年行政处罚公告相关毕业论文提纲范文

主题:行政处罚论文写作 时间:2024-01-12

IPO财务舞弊和审计失败基于中国证监会历年行政处罚公告,本文是行政处罚类硕士论文开题报告范文跟中国证监会和行政处罚和IPO财务舞弊相关硕士论文开题报告范文.

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【摘 要】 本文以2012—2016 年间因IPO 财务舞弊, 受中国证监会行政处罚的企业与会计师事务所为研究对象,考察了IPO 企业的财务舞弊特征及会计师事务所审计失败的原因.结果发现,IPO 企业财务舞弊具有系统性、精细化、隐蔽性以及全员参与的特点,是导致审计失败的外部诱因;审计程序缺失、未保持应有的职业谨慎以及审计消极,是导致审计失败的内因.并从审计的视角提出了相关建议.

【关键词】财务舞弊 审计失败 应对措施

一、引言

IPO 项目审计失败不仅重创了投资者对资本市场的信心,也加深了社会公众对注册会计师行业的专业胜任能力的怀疑,影响了注册会计师的执业声誉.本文系统梳理了2013 年以来被证监会处罚的IPO 舞弊案例,如表(1)、表(2)所示.以此为样本,研究IPO 企业财务舞弊的特征和对应会计师事务所的审计失败原因,可以为提高审计措施的有效性、防范审计风险、减少审计失败提供借鉴.同时也能为促进资本市场健康发展提供保障.

二、IPO 企业财务舞弊特征

根据我国《证券法》的规定,企业首发上市必须满足证券管理机构规定的若干适于发行的实质性条件,提供最近三年的财务会计报告和审计报告,IPO 审计体现了较强的强制性.这一制度的目的在于禁止质量差的证券公开发行,保护投资者的权益.然而无论是对于规范公司管理,扩大经营规模还是增加个人财富,IPO 都是极大的诱惑,这种诱惑使得不符合条件的企业产生了“IPO 冲动”,冲动的直接表现是财务.

1.IPO 企业财务舞弊手段各异

IPO 企业与一般上市公司相比,财务舞弊目标相对单一,主要集中在虚构业务收入、虚增资产或者少计成本和损失,如表(3)所示.

为了更详细地观察上述IPO 企业在财务舞弊手段上的差异性,本文以舞弊行为的具体操作手法为研究对象,将样本分为虚构业务收入、提前确认收入和少计应收账款三种类型.其中虚构业务收入是提高盈利水平最直接、快捷的方式,有5 家企业采用这种方式,占总数的72%.具体操作手法如表(4)所示.

2.IPO 企业财务舞弊方法多样

通过表(4)反映出的舞弊行为的手法不难发现,无论是占比最多的虚构业务收入还是天能科技的提前确认收入,抑或是欣泰电气的少计应收账款,都有一个共同的特点,即舞弊行为大都集中在销售与收款业务循环中.具体手法一是企业通过伪造购销合同、入库单、检验单、生产单、销售单、等“真实”的票据和凭证,虚构销售货物的流转,其中万福生科和振隆特产甚至虚构了生产过程,这种系统性极大地降低了内部审计证据的有效性;二是企业通过伪造银行单据,利用自有资金或外部借款进行体外循环虚构应收账款的收回,其中新大地、绿大地、天能科技利用关联公司的名义虚构了销售回款;万福生科利用采购户或销售户的名义虚构了销售回款;天丰节能通过伪造全套的银行对账单虚构了销售回款;而欣泰电气则通过伪造银行单据虚构了销售回款,这些控制资金流转的手法具有隐蔽性和精细化的特点,都极大地增加了审计人员核查的难度.从而导致审计失败,并严重破坏资本市场的健康发展.

三、IPO 企业财务舞弊与会计师事务所审计失败关系

从表(4)可以看出,IPO 企业的舞弊行为具有系统性、精细化、隐蔽性以及全员参与的特点,使得审计人员很难发现企业的财务行为,但这并不是造成审计失败的唯一原因.注册会计师作为独立第三方,其根本职责是按照审计准则的规定,发现被审计单位的财务舞弊行为,对委托人负责.但由于审计的固有限制,不能保证发现所有的问题,因此,审计只能提供合理保证.如果企业的财务行为,是由其管理层精心策划、全员参与并极力掩盖,即使注册会计师完全按照审计准则的规定执行,也不一定能发现企业的财务舞弊行为,从这个角度来说,不存在审计失败.

从中国证监会对会计师事务所的行政处罚公告结果如表(5)所示,导致会计师事务所发生审计失败的内因大致可以分为三类:

1. 自身审计程序缺失及审计工作底稿,缺乏必要的业务质量控制制度

从表(5)可以看出,对万福生科、绿大地、天丰节能三家IPO 企业进行审计时,均存在银行存款、应收账款函证程序缺失问题.其中中磊会计师事务所在审计过程中,不仅未对存在的重大错报风险实施恰当的审计程序,而且审计工作底稿存在,最终导致证券服务业务许可被撤销.利安达会计师事务所在审计天丰节能时存在同样的问题,但由于天丰节能并未发行上市,所造成的影响有限,这也是利安达会计师事务所所受处罚较轻的主要原因.而鹏城会计师事务所由于对前5 大客户审计程序缺失,导致未发现绿大地在为发行上市所编制的财务报表中编造虚假资产、虚假收入,从而为绿大地出具无保留意见的审计报告,发表了不恰当的审计意见,最终被撤销了证券业务服务资格.

2. 未保持职业怀疑和应有的关注,缺乏必要的职业道德

对审计中发现的异常情况未给予充分关注,也是导致审计失败的重要原因.如大华会计师事务所未对新大地远超过正常水平的毛利率波动和年末异常回款保持职业怀疑;大信会计师事务所未充分关注与天能科技相关资金流转异常,以及政府招投标程序缺失等情况;兴华会计师事务所未对欣泰电气的应收账款明细账和应付、预付明细账中的大量大额异常红字冲销予以关注;瑞华会计师事务所未充分关注振隆特产的境外销售合同的异常情况.

3. 审计中未勤勉尽责,缺乏必要的执业监管

审计准则作为审计质量的判断依据和技术标准,一方面为审计工作提供了技术指导,指明了注册会计师的努力方向;另一方面审计准则也在不同程度上存在着抽象性高、模糊性强、可执行性低的缺陷,导致审计准则并不能很好地衡量注册会计师的努力程度,因此,在实务中出现审计工作流于形式屡见不鲜.如大华会计师事务所审计工作底稿中记录的访谈记录不真实;大信会计师事务所审计工作底稿中的审计证据相互矛盾;利安达会计师事务所对天丰节能的客户走访流于形式;瑞华会计师事务所在审计振隆特产的海外销售及存货项目时人为地缩小审计范围,未勤勉尽责.

从以上分析可见,会计师事务所在IPO 项目审计中遭受处罚,大都是会计师事务所在审计工作中存在的问题,没有严格执行审计准则的相关要求,对执业缺乏应有的执业谨慎.与自身审计程序的缺失、未保持应有的职业谨慎以及审计工作消极应对有关,审计工作存在明显“不作为”的特点,这是导致审计失败的主要内因.

四、IPO 项目审计失败防范对策

从上述分析可以看出,审计失败的发生既受IPO 企业舞弊行为外部因素的作用,也受会计师事务所自身执业水平的影响,是内外部因素综合作用的结果,因此减少审计失败需要从外部和内部两个层面来解决.

1. 增加舞弊审计,降低IPO 企业舞弊成功的机会实施以查找管理层舞弊风险为主导的评估程序.IPO 首发上市一旦成功,原始股股东的财富将会得到膨胀,这种巨大的经济利益成为一些不符合上市条件企业的财务舞弊动机.IPO 企业的财务舞弊是由原始股股东主导、管理层支持的舞弊,是被审计单位精心策划的舞弊.尽管风险导向的审计模式并未将舞弊审计作为注册会计师审计的直接目标,但由于IPO 项目的特殊性,企业管理层往往具有较强的舞弊动机,因此,将管理层舞弊风险作为风险评估的重点,可以为进一步审计程序的设计和执行提供良好的基础.

实施以寻找账外证据为主导的进一步审计程序.审计证据不仅包括财务报表依据的会计记录中含有的信息,同时也包括其他信息.但是在审计实务中,审计人员往往将与会计记录相关的审计证据作为重要内容,其他方面的审计证据往往不注意获取和收集.然而,IPO 企业的系统,已经使这种账证之间的内部核查失去了意义,因此,在审计过程中更应该注重账外证据的搜集,使用好银行存款、应收账款函证等程序,否则审计人员就不能有效识别审计项目的重大错报风险.

提高侦查销售回款舞弊行为的技术水平.首先,关注企业资金流转,识别隐形关联交易的实质.IPO企业要完成金额如此巨大的财务,离不开关联方的参与.

如绿大地注册一批由其实际控制或掌握银行账户的关联公司,并利用银行账户操控资金流转;万福生科假借采购户或者销售户的名义操纵资金流转;天能科技利用关联公司操纵资金流转等.这些资金循环通常涉及多个账户,增加了核查的难度.天能科技1.2 亿元的回款全部由其董事长控制的四家关联公司完成;天丰节能则通过多种方式,直接将关联交易转化为非关联交易,避免引起审计人员的关注.这些关联方交易的外在表现形式虽然是真实的,但却没有交易的实质,是利用关联方造成的虚假交易.

因此,针对这类舞弊行为,注册会计师不仅要调查主要客户与被审计单位的关系,还要调查供应商、客户与被审计单位的三方关系,将资金核查的手段延伸至被审计单位的上下游银行账户.若不能识别这些隐蔽的关联交易的实质,一些针对虚构交易非常重要的审计程序(如应收账款函证)的有用性将大大降低.

其次,识别银行单据的真伪,必要时利用专家的工作.银行单据作为重要的外部审计证据,其不仅能够反映企业的资金流向,还能为销售业务的发生提供重要证明.如天丰节能为了配合销售业务,伪造了2010—2012 年的全套对账单;而欣泰电气为了减少应收账款,伪造了银行票据.对此类舞弊行为,如果简单的核对银行对账单余额并函证,只能证明余额的存在和正确性.不能揭示银行存款交易或事项的存在与完整性,因此,在审计时,注册会计师应该关注银行流水的流动方向,注意辨别交易或事项的真实性.同时,对于可疑的银行单据在必要时可以利用专家的工作.

最后,关注交易,注意防范风险.在部分IPO 企业存在销售交易时,审计人员应该评估这类交易的风险,获取有效审计证据.如新大地虚构的销售业务大量使用交易,审计人员对此类交易更应该保持职业怀疑,通过走访客户来降低此类舞弊行为的审计风险.

2. 提高注册会计师行业的服务水平

会计师事务所应建立严格的业务质量控制制度.健全、完善的质量控制制度,是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德以及执业技术准则的基础.会计师事务所应当重视审计项目的领导责任,培育以质量为导向的内部文化;合理保证会计师事务所及其人员对职业道德的遵守,尤其是对独立性的要求;有选择地承接业务,规避高风险客户;分配有专业胜任能力的人员,保证业务执行的质量;严格按照审计准则的规定执行风险评估程序和审计程序,严禁审计程序的缺失与不合理的缩小审计范围.同时会计师事务所内部应建立科学、合理的业务质量监控制度,并落实到每一项业务,每一个员工,切实保证会计师事务所的执业质量.

加强注册会计师的职业道德教育.利益的诱惑、监管的松懈以及违法成本的低下,使得不少注册会计师出现了不诚信行为,对被审计单位的舞弊行为更是不作为,导致审计失败时有发生,因此,加强注册会计师的职业道德教育就显得尤为重要.会计师事务所应加强员工的职业道德教育,要求注册会计师勤勉尽责、诚实守信,营造良好的行业诚信经营环境.

加强对IPO 的监管力度,提高会计师事务所的违法成本.加强监管力度,从源头上把好市场准入关,杜绝脱实向虚,引导更多资金流向创新创业领域.目前,证监会对于IPO 的监管越来越严格,其审查对象不仅包括拟首发上市的企业,也包括会计师事务所等*机构,在这种高压下,一方面,必然导致一些违规企业尽快离开IPO 排队队伍;另一方面,可以减少会计师事务所的侥幸心理.

因此,加强对IPO 项目的审查力度,加大对*机构处罚力度,不仅可以提高会计师事务所的违法成本,还可以营造良好的执业环境.

五、结论与启示

本文对2012—2016 年因IPO 财务舞弊受证监会行政处罚企业与会计师事务所进行了分析,得出以下结论:IPO 企业的舞弊行为具有系统性、精细化、隐蔽性以及全员参与的特点,这一特点是导致会计师事务所审计失败的外部诱因;会计师事务所自身审计程序的缺失、未保持应有的职业谨慎以及审计工作消极应对是导致会计师事务所审计失败的主要内因.

对于会计师事务所而言,要减少审计失败的发生,需要从外部和内部两个层面进行积极应对.基于IPO 企业舞弊行为的特点,会计师事务所可以在常规审计的基础上增加舞弊审计,降低其舞弊成功的机会;基于会计师事务所的执业特点,会计师事务所应当提高注册会计师行业的服务水平,激发注册会计师执业的积极主动性.

结束语:此文是适合不知如何写中国证监会和行政处罚和IPO财务舞弊方面的行政处罚专业大学硕士和本科毕业论文以及关于行政处罚论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.

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