上市公司财务报表舞弊与信息披露违规案例分析和,本文是信息披露方面有关学年毕业论文范文与财务报表和案例分析和上市公司相关论文如何写.
信息披露论文参考文献：
摘 要：上市公司及其高管出于上市融资配股、避免退市和获取高额薪酬等各方面的动机,采用虚构收入、虚减成本等手法对利润进行操作和财务报表舞弊的行为,使企业披露的会计信息不实,误导投资者,扰乱资本市场秩序,严重损害投资者的利益.文章通过对近几年证监会查处的违规案例进行分析,发现上市公司财务报表舞弊的手段复杂多样,需要加强监管及处罚力度,完善公司内部治理结构和加强注册会计师外部审计.
关键词：财务报表舞弊；信息披露；案例分析
一、引言
美国注册会计师协会(AICPA)2002年颁布的《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》(SAS-No.99：Consideration of Fraud),将财务报告舞弊定义为,使得财务报告出现重大错报和漏报的故意行为,包括通过伪造会计记录导致的虚假财务报告的舞弊和通过盗窃资产及虚构费用等侵吞资产行为的舞弊.美国学者Z.Rezaee(2002)认为,财务报告舞弊是上市公司通过发布误导性的财务报表,使得投资者和债权人遭受损失的一种故意的、非法的行为,该行为的实施需要有一个具备相关知识的团队专门的精心策划.这些定义表明,财务报表舞弊是会计主体为实现一定的主观目的,有预谋地进行的会计和发布虚假财务报表的蓄意欺骗行为.传统的财务会计理论认为,会计存在的目的是为企业内外部众多的会计信息使用者提供有用的信息,有助于他们做出合理的经济决策.上市公司定期公开发布的财务报表作为会计信息的载体,是投资者最为便利的获取公司相关财务信息的重要渠道.会计准则和相关的法律法规都要求上市公司的账务处理要真实合规,所披露的会计信息要满足真实性、可靠性和谨慎性等质量特征,公允地反映企业真实的财务状况、经营成果和流量.然而,现实中上市公司财务舞弊现象层出不穷,上市公司管理层常常利用内部人员的信息优势,使用各种五花八门的手段进行财务和会计舞弊行为,并选择性披露不实的会计信息和欺诈的会计信息,误导和欺骗投资者.上市公司会计舞弊和披露虚假会计信息的行为不仅严重侵害了投资者的利益,也影响了资本市场资源配置功能的发挥,扰乱了社会经济秩序,阻碍了经济发展.本文通过对近3年来中国证监会所披露的上市公司的会计舞弊和信息披露违法违规案例进行研究,分析了上市公司会计舞弊的原因和常用的舞弊手段,并对防范和识别会计舞弊提出了治理策略,以期能够为投资者、监管者和审计师提供有益参考.
二、上市公司财务报表舞弊及信息披露违规
的动因
1.资本市场动因
公司发展到一定的规模需要吸纳更多的资金,上市融资作为一种融资规模大,成本相对较低的融资方式受到企业的青睐.但公司要获得证监会批准上市,需要在盈利持续性、股本规模、净资产收益率等方面满足《公司法》《证券法》以及其他相关规定.很多公司在上市前盈利状况和运营情况并不尽如人意,但是为了筹集到更多资金,就会选择财务舞弊.管理层为了满足上市条件,会采取各种舞弊手段实现公司持续盈利的账面情况,出具虚假财务报告,以达到上市目的.例如,计划通过资产重组借壳上市而进行财务的九好集团、康华农业.还有,公司上市之后配股增发,也有一系列要求,有些上市公司为了增发和配股也会选择财务.最后,上市以后,公司连续两年亏损或每股净资产低于股票面值,就会被认定为财务状况异常,被特别处理（ST）,若连续3年亏损,则股票将被暂停上市交易（PT）.因此,公司管理层为了避免被ST或者PT,也可能进行财务舞弊,营造出公司扭亏为赢的假象,例如,为了保壳铤而走险,虚构利润超4.8亿元的昆明机床.
2.获得贷款、争取高额薪酬等契约动因
除了上市发行股票之外,公司有时候会通过银行或其他金融机构借款筹集发展所需的资金.为了获得贷款,公司需要签订一些借款合同,债权人会在合同中要求明确一些保护性条款.例如,限制公司发放过多的股利、限制扩张举债规模以及其他使营运资金减少,危及贷款安全性的行为.公司经营者为了避免违背债务契约,可能会选择会计政策对财务指标进行利润操纵.其次,公司管理人员的薪酬大部分都与公司股价、净利润等财务业绩挂钩,在公司业绩不尽如人意的时候,管理层为了继续享受高额薪酬,获取高额的奖金,也会采取手段进行财务舞弊.
3.税收策划动因
上市公司缴纳税收行为是实实在在的流出,流对公司来说备受重视.为了降低税负,企业有可能会选择不同的存货计价方法、固定资产折旧方法等会计政策进行利润的调节,甚至采取多记预收账款等手段隐瞒收入,对利润进行,达到少缴企业所得税的目的.还有些企业为了达到高新技术企业等税收优惠条件,也有动机进行财务舞弊,以达到符合税收减免的条件.
三、上市公司财务报表舞弊及信息披露违规的案例分析
1.虚构业务往来虚增收入和利润、虚构银行存款——九好集团
在证监会查处的九好集团与鞍重股份资产重组信息披露违规一案中,九好集团为实现借壳上市,虚构业务往来虚增收入和利润、虚构银行存款,金额高达数亿元.经证监会调查核实,九好集团通过虚构与125家供应商及其对应客户的业务往来,改变业务处理模式,虚增2013年至2015年增加服务费收入超过2.6亿元,并且通过与其他关联企业之间的资金循环模式,销售退货退款不做账务处理,虚增销售收入57万.大量虚构的收入,需要有流和货币资金支撑,九好集团为了维持账面营收利好,大额虚构银行存款,并通过账面虚构应收款1.7亿元收回,虚构银行存款转入4770万,并且转出1 亿元资金不入账,账面形成了虚假资金3.1 亿元.为了维持3亿元银行存款的假象,九好集团通过向外部关联公司借款购买理财产品,再将理财产品为关联方公司做质押担保,使关联公司开出3亿元银行承兑汇票,并进行贴现的方式归还借款,而质押的理财产品到期直接归还银行汇票款.在这一过程中,对于借款和存单质押行为,都没有如实披露,通过复杂的资金循环游戏,虚构了银行存款.
2.少计提辞退福利和高管薪酬虚增利润——昆明机床
2018 年2 月,证监会处罚决定书披露,昆明机床2013年至2015年通过跨期确认收入、虚计收入和虚增合同三种方式虚增收入4.83亿元.此外,昆明机床还通过少计提辞退福利和高管薪酬的方式虚增利润2900 多万元.根据《企业会计准则第9 号——职工薪酬》第二十条“企业向职工提供辞退福利的,应当……计入当期损益”的要求,昆明机床本应按照内退员工人数、内退福利补偿标准和应付的内退福利年限测算相关应付福利的现值,确认当期费用和负债.但2013 年至2015年,昆明机床通过调减内退人数、不予全部计提内退员工福利和少计高管薪酬等方式,少计管理费用,虚增利润29608616.03元.
3.虚构海外工程项目、虚构国际贸易收入——雅百特雅百特的财务舞弊案最大的特点是将财务从境内延伸到海外,通过虚构海外工程项目、国际贸易和国内贸易等手段,在2015年至2016年9月累计虚增营业收入约5.8亿元,虚增利润近2.6亿元.雅百特通过伪造并不存在的海外项目和不存在的贸易合同,动用了7个国家和地区的50多家公司走账,构建资金循环,制造海外回款的假象.2015年上市当年,雅百特虚构了其与巴基斯坦木尔坦市公交工程项目,伪造工程进度单、人工成本计算单、材料成本等相关资料,并将报关出口至巴基斯坦的建筑材料运送到香港、新加坡等地,然后再安排关联公司将货物进口回中国,制造项目施工假象.
4.以借款冒充应收款回款构建资金体内循环,虚增货币资金——欣泰电气
欣泰电气通过财务舞弊,以虚假的财务报告骗取发行核准,上市后继续,披露虚假财务报告,危害广大投资者,最终被证监会查处,强制退市,成为创业板退市第一股.在欣泰电气的手段中,以借款充当应收款回款构建资金体内循环,通过外部借款或者伪造银行单据的方式虚构应收账款的收回.在年末、半年末等会计期末冲减应收款项,虚增货币资金和流最为突出.调查披露,欣泰电气通过董事长温德乙个人向其他企业借款,借款企业将款项存入公司,造成公司收回应收账款的假象,等过了财务报告期,欣泰电气又将款项通过银行汇票或提等手段将款项还给借款人.以董事长个人借款冒充公司回款的方式,需要支付利息给相关借款人,通过汇票倒账成本压力越来越大,温德乙也很难及时借到钱.因此,欣泰电气从2013年开始自制银行进账单和付款单,伪造应收账款回款.为了隐蔽,欣泰电气尽量把部分分散到数十家不同的客户,每单金额不同,有零有整,真假混合.据证监会调查披露,欣泰电气2013 年年报中虚减应收款项超过2.14亿元,少计提坏账准备1200多万,虚增货币资金2亿多元,2014年虚减应收款项超过1.4亿,虚减货币资金将近1.3亿元.
5.虚构政府补助,虚增利润——宁波圣莱达
据证监会2018年第40号处罚决定书披露,宁波圣莱达公司为了防止公司连续亏损股票被ST,通过虚构政府补助的方式虚增利润.圣莱达董事长请求宁波市江北区慈城镇政府帮助,筹划了以获得政府补助的形式虚增利润的方案.因为圣莱达的第一大股东宁波金阳光2015年发生股权转让事宜,应于2016年向江北区国税局纳税2亿元,根据税收优惠政策,宁波金阳光可获得1000万元以上税收返还,但2015年并未交税,所以不具备税收返还条件.为实现虚增利润,圣莱达董事长与镇政府协商约定,宁波金阳光以税收保证金的形式转款1000 万给慈城镇政府,慈城镇政府收到以后,提前将2016年宁波金阳光可能得到的1000万元税收返还,以财政补助形式返还给圣莱达.通过与关联企业和地方政府合谋的方式,圣莱达通过虚构政府补助,虚增2015年收入和利润1000万,虚增净利润750万.
6.当期费用资本化,通过关联方虚构收入,虚增利润——参仙源
作为首家以野山参稀缺资源为主营业务而登陆新三板的公司,参仙源上市后被查出将当期费用资本化少记销售成本,并通过向关联企业销售商品虚构收入的方式大幅虚增利润.参仙源于2014年上市后业绩变脸,营业收入与净利润都同比下降40%以上.证监会经过1年多的调查,核实参仙源通过少记销货成本、关联交易虚增收入手段进行财务,2013年虚增利润高达1.29亿元.据调查,参仙源通过将外购野山参作为自挖野山参销售,将外购野山参的成本计入“管理费用”,再调整为“生产性生物资产”,将应该计入当期销售成本的金额计入了资产,少计成本费用,多记利润5000万.此外,参仙源还通过以高价向关联企业销售,虚增收入和利润7000多万.
四、上市公司财务报表舞弊及信息披露违规案例的启示
从上述案例分析可见,上市公司财务报表舞弊问题绵延不绝,手段多种多样,金额令人愕然.上市公司的财务报表舞弊不仅严重危害了投资者、债权人的利益,还严重扰乱了资本市场的秩序,打击了中小投资者的信心,影响资本市场的平稳健康发展,阻碍了我国社会经济的发展.因此,会计行业、金融行业甚至是政府部门应对财务报表舞弊问题高度重视,需要从健全法律法规、加大处罚力度,完善公司内部治理结构等方面加强监督.同时,还需要注册会计师加强职业操守防范审计风险等方面进行防范和治理.
1.完善法律法规,加大财务报表舞弊行为的处罚力度众多的案例中,者明知违法违规,却依然铤而走险,将财务行为越演越烈.例如,欣泰电气,原来用董事长个人借款转账到公司冒充应收款回款,后续觉得借款还需要支付利息,进而直接选择伪造银行进账单等更简单粗暴的手段进行舞弊.究其原因,还是法律法规对的处罚力度不够,使者有恃无恐.因此,治理财务报表舞弊和信息披露违规,首先,需要完善《公司法》《证券法》和《会计法》等相关的法律法规,加大对行为有关企业和相关责任人的惩罚力度；其次,除对上市公司舞弊行为有关责任人除了加大行政处罚以外,还需要加大刑事责任和受害人的民事赔偿责任.对行为和信息披露违规行为,进行刑事处罚和受害者的民事赔偿,有助于保障受害人的经济利益,也有助于提高舞弊违规成本,对舞弊行为起到一定的震慑作用,从而减少舞弊发生.
2.完善公司治理结构,加强注册会计师外部审计监督在财务报表舞弊和信息披露违规的公司中,公司的内部控制失效,审计委员会、独立董事等形同虚设是普遍现象.例如,证监会披露的成都金亚科技舞弊案中,公司董事长确定利润数据以后,要求财务部门按照他所定的数据做账,人为地虚造收入、成本和资产等数字,将利润指标分解到月,完全不顾会计准则真实性、客观性要求.因此,完善公司内部治理结构,加强审计委员会、监事会和独立董事的专业优势作用,定期检查公司财务状况和财务报告程序,形成有效的内部控制制度,对于防范企业的财务舞弊行为,维护公司利益有着重要作用.此外,对于公司高管串通一气的舞弊行为,以及地方政府出于税收等因素考虑与公司合谋的舞弊行为,则需要加强外部的注册会计师审计监督,以及证监会的核查,加强监管核查力度,使得财务报表舞弊行为无处遁形.
3.注册会计师要加强职业操守、防范审计风险虽然上市公司财务报表舞弊手法多样,但是凡必有漏洞.注册会计师应该坚持职业操守,保持勤勉尽责,不能与舞弊企业同流合污,合谋欺骗监管机构和广大投资者.在证监会发布的一系列处罚公告中,注册会计师和事务所因被审计企业舞弊未能发现（未发表意见）而遭证监会处罚的案例众多,而且有从严从重的趋势.例如,九好集团案中的利安达事务所,大智慧舞弊案中的立信会计师事务所.因此,注册会计师在整个审计过程中不仅要坚持职业道德,加强职业操守,对于上市公司财务报表舞弊,还要加倍谨慎勤勉保持职业怀疑态度,提高专业技能,运用特殊的舞弊审计方法,揭露舞弊,防范审计风险.
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结论:本文论述了关于财务报表和案例分析和上市公司方面的信息披露论文题目、论文提纲、信息披露论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
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