一种特殊换股的会计处理分析,该文是会计处理方面毕业论文怎么写与换股和特殊换股和会计处理分析相关论文范文例文.
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摘 要：股权重组过程中,为降低投资风险,母公司通过借款给二级公司,由二级公司对公司投资.为简化股权关系,母公司通过换股方式,用间接持有的公司股份置换二级公司另一参股股东股份.妥善解决由此产生的债务问题,利于股权出租和企业发展.
关键词：借款；子公司；投资；利息笔者曾经经历过一次管理级次投资关系的股权重组,为降低投资风险,母公司通过借款给二级公司,由二级公司对公司投资.后来,为简化股权关系,母公司通过换股方式,用间接持有的公司股份置换二级公司另一参股股东股份.换股完成后,母公司继续按原借款金额向二级公司收取利息,后经分析,发现母公司应少收部分利息.现将详细情况分析如下：( 单位以字母代替)
一、母公司---A 公司借款给子公司对外投资的股权关系
2001 年,A 公司与D 公司共同出资组建了B 公司,B 公司注册资本为3000万元.A 公司向B 公司出资1650 万元,持股比例为55%.D 公司向B 公司出资1350 万元、持股比例为45%,A、D 公司共同控制B 公司.2002 年10 月,由B 公司、E 公司、F 公司和G 公司4 家单位共同出资组建C 公司,C 公司注册资本为4000 万元,B 公司、E 公司、F 公司和G公司分别向C 公司出资2400 万元、720 万元、480 万元、400 万元,持股比例分别为60%、18%、12%、10%,C 公司由A公司控制经营,D 公司向C 公司派出董事及管理人员.A 公司通过借款2400 万元给B 公司,由B 公司直接向C 公司出资,A公司按1 年期基准利率收取资金占用费,将减少B 公司每年的未分配利润,另外还会因为内部借款比例超过税收规定的比例需要进行所得税纳税调整.如果C 公司投产后,每年分配给B 公司的利润超过B 公司支付给A 公司借款2400 万元相应的利息,则D 公司可以受益,反之,D 公司则利益受损,居于对市场的乐观估计,D 公司未反对以上出资方式.
二、母公司—A 公司与二级公司参股股东—D 公司换股方式
( 一) 换股操作方式
本次股权置换按等价交换的原则进行,所置换的股权以评估价值为依据,评估基准日为2005 年9 月30 日.经重庆某会计师事务所评估,截止评估基准日,B 公司净资产评估值为3,528.68 万元( 每股1.17623 元),C 公司净资产评估值为4,004.58 万元( 每股1.00145 元).D 公司以持有B 公司股份1,587.906 万元(3,528.68×45%) 置换B 公司持有的C 公司股份1,587.906 万元,占C 公司总股本的39.65%,由于D 公司要达到控制C 公司的目的,于2005 年10 月,按评估价值另外从B 公司处购买C 公司11.35% 的股份,支付价款454.5198 万元(4,004.58×11.35%),转让价款由B 公司直接收取,B 公司作了以下会计处理：
借：银行存款 454.5198 万元
贷：其他应收款—D 公司
454.5198万元
( 二) 换股后股权关系
2005 年12 月31 日,A 公司与D 公司完成换股交割后,D 公司不再是B 公司股东,B 公司成为A 公司的全资子公司.D 公司持有C 公司51% 股份,成为C 公司的控股股东,B 公司不再控股C 公司,但仍持有C 公司9% 股份.即换股完成后,B 公司、D 公司、E 公司、F 公司和G 公司分别持有C 公司股份的比例为9%、51%、18%、12%、10%.A 公司持有B 公司100% 股份后,A 公司股东会又决定对A 公司进行改制,新成立Y 集团公司,A 公司股东股份划转至Y 集团,由Y 集团直接控股A 公司,A 公司将换股取得的B 公司45% 股权无偿划转至Y集团,由A 公司和Y 集团分别持有B 公司55%、45% 的股权.
三、换股完成后,A 公司是否可以继续按2400 万元借款向B 公司收取利息？
( 一) 问题的发现
以上股权交割完成后,基于B 公司未归还A 公司2400 万元借款,A 公司按以前惯例继续向B 公司发出支付利息通知书.B 公司根据通知要求,按借款总额2400 万元支付利息,从2005 年10 月1 日至2016 年10 月31 日累计支付利息152 万元.
2006 年3 月,A 公司与D 公司完成所有经营权移交工作后,按照A 公司与D 公司签订的《关于B 公司、C 公司股权转让协议》相关内容,财务人员做了以下会计处理：
借：其他应收款—D 公司
2042.4258 万元(454.5198+1,587.906)
贷：长期股权投资—C 公司
2040万元(4000×51%)
投资收益—C 公司 2.4258 万元
后面在核对往来账时,发现B 公司无法收到D 公司应支付的剩余股权转让款1587.906 万元,因为D 公司已经用持有B 公司的45% 股份换取C 公司39.65%股份,实际上已经支付了购买价款.
那B 公司向谁收取股权转让款呢？
欠A 公司的借款是否还需要继续支付利息呢？
( 二) 问题的分析
A 公司增持B 公司45% 股份,是用B 公司持有C 公司的39.65% 股份换得的, 即B 公司减少了1586 万元(4000×39.65%) 长期股权投资,A 公司增加了长期股权投资.而D 公司已经用持有B 公司的45% 股份换取C 公司39.65% 股份,D 公司所出让的B 公司的45% 股权( 价值1,587.906 万元) 实际上已由A 公司取得,B 公司不能持有自己公司的股权.另外,B 公司已收到D 公司支付的购买C公司11.35% 股权价款454.5198 万元.
B 公司应收D 公司的剩余股权转让款1587.906 万元,实际上已由A 公司代为收取,B 公司不应再向D 公司催收股权转让款,而应向A 公司收取.
( 三) 结论
因为换股原因,B 公司应收A 公司债权为1587.906 万元,而A 公司应收B公司债权为2400 万元,债权债务相抵后,A 公司应收B 公司债权降为812.094 万元,从2005 年10 月1 日起,A 公司应减免B 公司1587.906 万元借款及相应利息101 万元,只按812.094 万元借款向B 公司收取利息.相关会计处理如下：
B 公司会计分录：
借：实收资本—D 公司
1350万元(3000×45%)
贷：实收资本—A 公司 1350 万元
借：短期借款—A 公司 1587.906 万元
贷：其他应收款—D 公司
1587.906 万元
借：财务费用 -67.52万元
未分配利润—期初未分配利润
-33.48万元
贷：应付利息 -101万元
( 注：上年应纳所得税为-106 万元,故不考虑所得税调整因素)
剩余9% 股份转作可供出售金融资产
借：可供出售金融资产—C 公司
360.4122(4004.58×9%)
贷：长期股权投资—C 公司
360万元
投资收益 0.4122万元
A 公司将换得B 公司45% 股权划转给Y 集团后
借：实收资本—A 公司 1350 万元
贷：实收资本—Y 集团 1350 万元
A 公司会计分录：
借：长期股权投资—B 公司
1587.906 万元
贷：委托贷款 1587.906 万元
通过以上分析可以看出,借款给子公司,再由子公司用相应借款对外进行长期股权投资,如果该长期股权转让价款由母公司收回( 包括换股),则母公司应按收回股权价款冲减应收子公司借款,并相应减收利息.财
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