风险导向的环境审计模式探究,本文是环境审计方面硕士学位论文范文和环境审计和风险导向和模式方面毕业论文范文.
环境审计论文参考文献：
摘 要：
随着人口数量的不断增长、技术的不断发展和社会的不断进步,原本稀缺的资源被消耗殆尽甚至物种灭绝,原本充足的资源逐渐变成稀缺资源.生态环境和自然资源不断地被消耗、破坏,已经危及到人类自身的生存和发展.审计系统在维护社会经济与环境保护和谐发展方面必须发挥应有的作用,以保障社会经济健康运行.审计人员如何识别、评估、应对环境审计风险,是风险导向审计可以解决的问题,是现代环境审计需要关注的重要问题.
关键词：风险导向环境审计风险评估
中图分类号：F239
一、风险导向审计模式的相关理论
1.审计模式
审计模式是指为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称,又称审计方式模式、审计取证模式.审计模式的进化,在审计发展的历史长河中至关重要.审计模式的发展要受到审计目标变化的深刻影响,审计活动总是为完成一定审计目标而设计的.随着社会经济的发展,审计模式跟着审计目标的变化而发展.审计模式经过了四个发展阶段,第一阶段是账项基础审计阶段,构成一个完整的方法模式,以会计科目为入手点,以数据的可信性为着眼点,以审查账目有无舞弊为目标,以凭单核对为中心；第二阶段是制度基础审计阶段,方向明确地针对这些环节扩大检查范围,找出问题的根源,目的在于发现控制制度中的薄弱之处,从审查内部控制制度着手；第三阶段是风险基础审计阶段,制定审计战略和与企业状况相适应的审计计划,立足于对审计风险进行系统的分析评价；第四阶段是风险导向审计阶段,通过对财务报表固有风险和控制风险的评估来确定实质性测试的性质、时间和范围,审计风险模型为基准.风险导向审计替代了传统的账项基础审计,改变了传统审计理念与审计方法.逐渐积累的审计实务经验说明：威胁企业经营的风险也是影响审计风险的来源,审计风险与企业经营风险是不可分割的.有效的审计需要对企业所处的社会环境等进行深入了解,形成以企业经营风险评价为中心的风险导向审计.审计理论、审计实务以及审计准则都开始要求审计人员更多地了解企业的经营.
2.风险导向审计模式
风险导向审计模式要求审计人员在审计过程中,提高审计效率和效果,合理配置审计资源,将有限的审计资源集中在高风险领域,确定审计的重点和范围,对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估,以被审计单位的重大错报风险为导向.
相应地,审计程序大致包括：第一,接受业务委托.注册会计师需要初步评价风险并谨慎决策是否接受或保持该项业务,并就审计业务约定条款达成一致意见,签订审计业务约定书.注册会计师在正式开始执行审计业务前应当开展一系列活动,包括与被审计单位间是否存在对业务约定条款的误解,是否存在因管理层诚信问题可能影响注册会计师保持该项审计业务意愿的事项,确定注册会计师是否具备执行该项审计业务所需的独立性和能力,评价遵守相关职业道德要求的情况,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.第二,计划审计工作.审计计划分为总体审计策略和具体审计计划.凡事预则立、不预则废,审计工作也不例外.合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域,及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作,计划审计工作对注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有十分重要的作用.第三,实施风险识别、评估程序.随着审计过程中不断获取审计证据,应对风险评估做出相应的修正,评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,需要特别考虑重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,了解被审计单位内部控制.风险评估程序主要包括了解被审计单位及其环境.第四,实施控制测试和实质性程序.第五,完成审计工作和出具审计报告.合理运用专业判断,整理工作底稿,根据所获取的*据,形成适当的审计意见并出具相应的审计报告,按照有关审计准则的规好审计完成阶段的工作.
二、风险导向的环境审计模式的具体构建
风险导向环境审计模式设计的核心思路是审计人员结合风险管理理论,依据风险导向审计模式,评估重大错报风险的影响,识别环境风险,将环境审计风险控制在可接受范围之内,形成对被审计单位环境活动事项信息相关认定及其整体的合理判断,实施应对措施.具体包括以下6个部分.
1.接受业务委托
这一步骤主要针对的是民间审计机构.国家环保总局、世界银行等类似机构是审计署进行环境审计的委托方.审计人员谨慎决定是否接受业务委托,在实施环境审计业务前应该明确以下几个问题：第一,被审计单位的环境管理控制等,环境绩效的衡量和评价,被审计单位的环保目标、环保战略、正面临或即将面临的环境风险,环保项目或义务涉及的环境政策或环保法律法规,被审计单位的性质,包括被审计单位所处的行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素在内的被审计单位背景情况.第二,实施环境审计的目的,主要体现在满足环保部门监管的要求、满足资本市场对环境信息披露要求、履行强制性环保义务的需要、自愿性的环保信息披露、履行社会责任、树立企业良好形象等.因此,审计人员在接受审计业务之前要明确环境审计报告的用途、使用者及受影响的其他利益相关者.审计人员应该通过询问等方式确定企业委托环境审计的目的是什么,识别环境审计的目的.第三,审计业务的前提是避免与被审计单位及目标用户之间存在直接或间接的利益关系,应确保审计小组各个成员以及整个会计师事务所都能达到相应的独立性要求.第四,专业胜任能力.考虑是否需要借助环境专家的工作.会计师事务所承接业务前必须严格评估审计团队的专业胜任能力是否能够满足业务需要.
2.计划审计工作
确定接受业务委托之后,审计人员应当编制审计计划.而在编制计划时应考虑以下几个问题：第一,确定重要性水平.识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围.第二,审计资源分配.调配审计资源,包括具体的时间分配、安排到重要环境监测现场实地观察统计的项目组成员数量、复杂的问题利用环境专家工作、向高风险领域分派有适当经验的项目组成员.环境审计计划中应清楚地说明审计资源的规划和调配.第三,确定审计操作范围.
3.环境审计风险识别
环境风险是审计风险的来源之一.审计人员在审计过程中应该全面了解被审计单位所有与环境相关的活动事项,并从问题产生的根源入手.
4.重大错报风险评估
借助模糊综合评价法等方法评估是否存在环境审计重大错报风险,考虑错报风险发生的可能性以及严重程度,将环境风险与错报风险联系后,还应确定该项错报风险是否与环境报告整体相关,是否会导致环境报告、企业整体报告框架下环境报告段落或企业独立的会计报告出现错报.
5.重大错报风险的应对
在针对整体层面的重大错报风险时,审计人员应当实施总体应对措施,包括针对环境管理控制实施的控制测试以及实质性程序,针对认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序.
6.完成审计工作
审计人员想要完成审计工作,需要形成适当的审计意见,根据所获取的*据合理地运用专业判断,收集、汇总所有的审计证据并判断其充分性、适当性.例如,对于标准无保留意见的审计报告可以在审计意见段这样描述：根据所实施的审计程序,我们认为企业所披露的环境信息在所有重大方面真实、可靠,并且公正、准确地表达了环境数据和信息；该环境报告系根据有关环境数据量化、监测和报告的国际标准,或有关国家标准或通行做法编制的.如果环境报告中仍存在一个或若干个错报,可能对环境报告的公允性和目标用户的决策造成影响或由于各种原因无法获取充分适当的审计证据时,审计人员要视问题的严重程度和影响范围考虑出具增加强调事项段、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告.
三、风险导向的环境审计模式的特殊性分析
与传统审计相比,环境审计在风险识别的切入点、审计主体、审计对象、审计方法、审计标准、保证程度等方面都具有一定程度上的特殊性.这主要源自于环境审计不可避免地会涉及到环境工程与环境技术方面的知识与能力问题.
1.从提供的保证程度上看
风险导向财务报表审计程序实施的结果要求提供合理保证.注册会计师合理规避审计风险的一种手段是提供合理保证和有限保证两种保证程度,同时环境审计则视承接业务的具体情况、委托方及目标用户需求以及审计程序的实际执行情况.
2.从审计所采用标准上看
注册会计师无需对风险导向财务报表审计程序标准的适当性进行评价,审计过程有成熟的审计准则的指导,是按照公认的会计准则及相关会计制度对审计对象进行评价.但当前在实施环境审计程序时,具有一定的审计过程的风险,因为环境审计整个过程缺乏统一成熟的依据,我国还没有制定环境审计准则,国际上起草了《从环境视角进行审计活动的指南》,但也缺乏权威性,只是宏观指导性文件.
3.从审计对象方面来说
审计过程中需要大量审核物量化数据的真实性、可靠性和合理性.环境会计数据只有同环境技术的物量化数据结合在一起才对信息使用者有用,环境问题的特殊性要求环境信息必须重视物量化数据.风险导向财务报表审计模式主要审计对象是企业财务报表,对企业财务是否公允反映企业真实财务状况、经营成果、流量,是否按财务报表编制基础编制发表审计意见.而风险导向环境审计模式审核环境信息的公允性、合法性和效益性,主要是对被审单位提供的环境报告等所有环境信息发表审计意见.
4.从审计主体方面来说
环境审计要求审计人员拥有环境政策法规、环境经济学、环境法学、环境工程学、环境管理学等方面的知识技能,具有丰富审计经验,还要求审计人员熟练掌握财务审计技术方法.但是要求审计人员自身解决这所有问题难免强人所难,在环境审计的过程中应大力借助专家的作用,由专家对审计过程给与及时的专业指导和建议.专家需审核底稿等所有相关审计证据,列席所有关乎技术专业化的会议讨论,从接受审计委托、制定审计计划开始至审计结束,都需要专家参与.一方面,让注册会计师和环境鉴定师共同完成审核业务、共担风险、共同负责,联合会计师事务所和专业环境鉴定机构,建立联合审计.另一方面,环境审计可以采用国家审计与环保部门联合审计方式,双方及时进行有效沟通,各自发挥专
业特长.这将大大降低监督成本,避免工作无效重复,提高环境审计效率效果同时降低环境审计风险.
5.从风险识别的切入点来说
风险识别的切入点有显著差异,环境审计重点关注的是所有与环境相关的活动、事项及其存在的环境风险,但并不是所有的经营活动都与环境相关.风险导向财务报表审计模式从对被审计单位战略经营风险入手,最终通过评估财务报表存在的重大错报风险确定审计的重点,将审计的视角定位于经营风险对财务报表的影响上.
环境审计仍具有审计的基本特征,同时具有很强技术性和综合性,比传统审计专业性高很多,但是制定、颁布并实施环境具体准则及相应操作指南是可以满足现阶段环境审计发展需要的,在遵循现有审计基本准则体系情况下,并不需要完全“另起炉灶”.
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责任编辑：姜洪云
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