非营利组织信息披露和财务监管问题,本文是非营利组织方面本科毕业论文范文和非营利组织和财务和信息披露类本科毕业论文范文.
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非营利组织信息披露与财务监管问题探讨
张 欢
（西北大学经济管理学院,陕西 西安 710127）
【摘 要】目前,我国非营利组织的财务监管和信息披露等问题日益凸显,从“郭美美”事件到“嫣然基金的审计”等一系列问题,都导致了许多利益相关者对非营利组织的公益性和透明度存在质疑.本文以国内外相关研究理论和文献资料为基础,通过对非营利组织现状的研究,揭露出非营利组织在财务监管和信息披露方面存在的弊病,最终提出完善财务监管和信息披露的建议,以解决当前民间非营利组织面临的信任危机,也有助于建立健全民间非营利组织管理相关的法律制度.
【关键词】非营利组织 信息披露 财务监管
一、引言
截止统计到2013年底,全国共有社会组织54.7万个,相比上年增长了9.6%.由此可以看出,民间非营利组织作为填补政府和企业能力缺失导致的“公益真空”,对社会发展和提高社会公平正义的意义已经愈来愈显著.
中国的非营利组织发展较国外起步晚,并且由于其中国特色,缺少“自治性”.从2011年“郭美美”事件、宋庆龄基金会事件、陈光标诈捐门、卢星宇父女的“中非希望工程”到2014年壹基金、嫣然天使基金的审计问题等,都相当大程度暴露出我国非营利组织信息（特别是财务信息）透明度低、财务监管不到位的问题.随着这些“慈善丑闻”的,非营利组织也陷入了空前严重的信任危机.
二、理论基础与文献综述
本文对国内外学者的观点进行了回顾,这些观点对于笔者进一步探讨非营利组织的信息披露问题有借鉴意义.
（一）国外学者的研究
西姆和斯格尔(Shim和Siegel,1997)通过研究发现,完善的信息披露制度对于非营利组织来说同样重要,因此为了保证非营利组织的持续健康发展,建立充分的信息披露制度十分必要.里贾纳·E·赫茨琳杰（Regina E.Herzlinge,2004）提出了“披露-分析-发布-惩罚”模型（DADS）,模型能够加强非营利组织信息披露的透明度,认为主动披露信息可以提升其公信力.Trussel and Parsons(2008)认为,非营利组织的效率、稳定性、信息公开完整及声誉是影响捐赠者捐赠行为的四大因素.Saxton et al.(2011)通过实证研究得出：非营利组织的捐赠程度和组织当期的会计信息与绩效信息有一定的正相关关系.Petrovits（2011）则进一步验证了非营利组织信息披露质量与其得到的捐赠有着密不可分的关系.这些学者的研究证实了非营利组织的信息披露能影响捐赠者的捐赠,是捐赠者进行捐赠决策的重要影响因素.
（二）国内学者的研究
程昔武（2008）通过研究发现,强制性信息披露有助于提升非营利组织的社会公信力.颜克高和陈晓春（2010）在研究DADS模型基础上,认为信息披露模块是非营利组织信息披露机制的核心部分.我国非营利组织近年来丑闻频发,国内一些学者也开始逐步关注非营利组织治理的研究,张立民等（2011）指出：为了防止与化解非营利组织出现的信任危机,保障其健康稳定发展,建立一套有效的非营利组织治理机制是十分必要的.程博(2012)构建了一个由“法律层—指南层—披露层”的非营利组织信息披露框架体系,并对每层进行了相应的设计.刘陈晓红（2013）认为,为减少信息不对称现象应建立由非营利组织各利益相关者参与的信息披露机制.国内学者的研究表明,非营利组织信息的充分披露对于组织的筹资活动、风险抑制等方面均有重要影响.
综观上述研究,国内外学者在非营利组织定义概念的界定、非营利组织信息披露研究以及对非营利组织财务管理的理论研究方面进行的大量研究,为本文的研究提供了一定的研究基础.
三、我国非营利组织财务监管和信息披露存在的问题
通过对我国的非营利组织现状的研究,发现相比于管理模式几乎成熟的营利性组织来说,非营利组织的财务管理上存在诸多问题.
（一）社会角度
目前,对非营利组织在管理上是否规范操作,是否公开透明的评估标准并没有明确,社会评估部门和评估机制并没有建立起来.要使非营利组织的财务监管和信息披露问题真正得到解决,仅仅依靠政府是不行的,需要全社会的共同努力,社会监督也是有力的监督力量,民间自己探讨的评估监督标准更贴合实际,满足公众对非营利组织财务管理进行监督的期望.
（二）非营利组织角度
1.财务管理制度有待优化,内控制度缺失.目前除了我国发展规模较大的一些具有政府扶持背景的非营利组织可能有完善的财务管理意识外,大多数中、小、微非营利组织的财务管理还仅仅处于萌芽期,为什么认为是萌芽阶段,因为散落在中国各个地方大大小小的非营利组织太多,有的自发形成甚至没有机构设置,也就没有建立起财务管理相关制度规范（其中包括会计制度、资金管理制度、财务预算制度等）,对钱财物的管理还仅仅处于对对总账的水平,没有正规的财务账目.在内部控制方面,没有专业的财务人员进行记账,业务水平较差,更没有对财务人员进行培训,不相容职务没有相分离；而有的非营利组织虽然有财务管理制度,但是执行不力,形同虚设.最后,就是财务信息不透明,无特殊情况不编制财务报告,也不进行外部审计.
2.收支管理松散.非营利组织的收支主要涉及组织的收入活动（自创收入、非自创收入）和支出活动.非自创收入来源于政府补助或者是社会上的捐款,而自创收入管理则比较混乱,如会费收入、服务性收费、业务咨询等等,但是由于目前我国在非营利组织自创收入这方面并没有形成一个成型的收费标准,所以在进行服务性活动时,往往造成收费忽高忽低,松散随意.另一方面,非营利组织对资金的支出管理也很松散,各种支出界限模糊,仍采用“基数加增长”的预算编制方法,导致组织内普遍存在花钱大手大脚、浪费严重等等问题.
四、完善民间非营利组织财务监管和信息披露方法的探讨
本文有针对性的从外部监督管理机制建设（社会）和内部改进机制建设（非营利组织）等两大方面提出确保非营利组织财务监管和信息披露的有效措施,以期提高社会公众对非营利组织信任度以保证非营利组织的健康发展.
（一）社会方面
媒体舆论监督是社会监督的重要方式.近些年来非营利组织负面事件频发,如“郭美美事件”等也是首先通过网络媒体的方式报道出来,形成了巨大的舆论效应,表现出媒体在对非营利组织的监督过程中的重要作用.因此,可以充分发挥媒体舆论对非营利组织的监督作用.
第三方评估机构具有相对独立性,其评估结果往往能得到非营利组织、政府及社会公众的认可,因而在对非营利组织财务管理和信息披露进行监督有着很强的说服力.美国NPO的第三方评估机构多由民间组织组成,如国家慈善信息局（NCIB）、美国慈善事业研究所等,这些都是独立的第三方机构,为公众了解非营利组织提供信息帮助.我国也存在第三方评估机构,如中民慈善捐助信息中心、基金会中心网等,它们在加强对非营利组织财务管理和信息披露的监督做出了很重要的贡献.
（二）非营利组织方面
制定统一标准的财务报告准则对于规范非营利组织信息披露工作十分必要.首先是针对规模大、影响范围广的非营利组织,可以采用一般财务报告准则,它的财务报告准则应该比照公司的财务报告和信息披露的相关规定,必须要面向利益相关者详尽的报告资金使用信息的情况,全面、完整的反映组织的经营成果等信息,在发布组织的财务报告之前,应该请专业的会计师事务所进行审计,作为第三方以保证财务报告的公正与透明.
其次是针对规模较小、影响范围窄的非营利组织,可以采用特殊的财务报告准则,由于这类非营利组织的特殊性,它不被要求甚至没有能力编制复杂的财务报告,但这并不能作为它不进行信息披露的借口,笔者认为可以简化编制和披露的流程,也可以寻求政府帮助,利用政府审计来披露信息,例如“河南水窖”的审计,即解决了信息披露问题,又提高了组织的公信力.
“郭美美事件”为我国非营利组织财务监管和信息披露的进一步改进带来了一个契机,为了挽回失去的民心,重拾民众的信任,强制性的信息披露制度能够有效填补自愿性信息披露的缺陷.强制性信息披露针对性强,在非营利组织信息披露的内容、方式、质量等方面所做的要求会进一步推动非营利组织信息披露的规范.
五、研究结论
笔者认为,要试图改变非营利组织面临的信任危机,走出危机泥潭,让利益相关者对非营利组织财务监管和信息披露的工作满意,就应该健全财务管理机制,加强财务信息披露,具体思路有两方面,第一,社会层面,社会监督尤为重要,建立社会评估机构对非营利组织的行为进一步监督；第二,非营利组织层面,要完善财务管理和内部控制制度,做好组织的收支管理和资产管理,同时完善信息披露制度.
参考文献
[1]中华人民共和国民政部.2013年社会服务发展统计公报[Z].2013.
[2]李晓明.国内外非营利性组织研究评述[J].西北大学学报(哲学社会科学版),2007.
[3]王名,贾西津.中国NGO的发展分析[J].管理世界,2002.
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