上市公司财务舞弊行为识别和治理探究,本文是关于财务舞弊相关专升本毕业论文范文跟上市公司财务和治理探究和舞弊相关毕业论文怎么写.
财务舞弊论文参考文献：
摘 要：上市公司的财务舞弊行为不仅使投资者蒙受重大损失,还使证券市场的资源配置功能难以正常发挥.本文从四大财务舞弊动因理论出发,分析了上市公司进行财务舞弊的原因,并从财务指标、公司治理、高管特征三个角度指出舞弊行为的识别方法,最后从加大企业外部监督与优化企业内部治理结构等方面对上市公司财务舞弊行为的治理提出建议.
关键词：财务舞弊；动因；识别；治理
一、引言
近年来,国内外企业财务舞弊事件频频发生,如美国的安然、世通、泰科,我国的云南绿大地等.上市公司的财务舞弊行为不仅使投资者蒙受重大损失, 还扰乱了证券市场资源配置功能的正常发挥.一方面,上市公司虚增利润会向市场传递该行业投资前景大好的信息,以至于同行业公司投资溢出,降低企业资金使用效率；同时,虚假的会计信息还会对公司管理者的市场判断进行误导,致使作出错误的投资与经营决策.另一方面,政府部门以上市公司公布的虚假会计信息作为国民经济运行态势的判断基础,其据此制定的相关政策将难以实现预期目标,降低政府资源配置效率.因此,研究如何识别企业财务舞弊行为并提出治理对策不仅有助于优化企业投资决策,还对政府资源配置效率的提高具有重要意义.
二、财务舞弊的动因分析
国外学者对财务舞弊动因的研究比较早,主要形成了以下四大较为成熟的财务舞弊动因理论（表1）：
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表1 财务舞弊动因理论
(一)冰山理论
冰山理论是从结构和行为两个方面分析财务舞弊的动因.一般来说,冰山露在海面上的只是其本身体积的一角,它体积的绝大部分都藏在海面下.对于企业财务舞弊来说,组织内部管理方面的原因就像露在海面上的冰山一角,是较为容易发现的部分,而个性化的行为因素则是财务舞弊的潜在原因.因此,企业是否发生财务舞弊行为一方面由其内部控制制度是否健全完善决定,另一方面则由其面临财务压力的大小以及败德的潜在可能性决定.
(二)三角理论
三角理论是从压力、机会与借口三个方面分析财务舞弊的动因.Albrecht 认为只有压力、机会与借口三要素同时具备上市公司财务舞弊行为才可能发生.首先,来自于经济、恶癖、工作等方面的压力会促使个人为了满足自身的利益需求而产生财务舞弊的意愿；其次,具备了舞弊需求后,若没有合适的机会进行舞弊,舞弊行为也很难发生,而当企业内部控制制度不健全,注册会计师审计制度不完善时,舞弊所需的机会则可能被提供；最后,财务舞期偿债能力.当公司的速动比率和流动比率较低时,表明变现能力较差,难以支付将要到期的债务,在偿债压力下,公司可能会选择进行财务舞弊.当公司的资产负债率过高时,公司的长期偿债能力变弱,不能偿还长期债务的可能性变高,同时,公司再融资的能力也变弱,难以获取新的资金.此时,在偿债压力与资金压力下,企业可能会冒险进行财务舞弊.
(三)GONE 理论
GONE 理论是从贪婪、机会、需要与暴露四个方面分析财务舞弊的动因.其中,“贪婪”主要指道德意识较低,个体的行为基于其自身的价值判断,只有不良道德观才能推动舞弊行为的发生；“机会”是指若拥有权力的管理当局的行为得不到有效的监督,那么他就有机会通过财务舞弊谋取自身利益；“需要”也可以理解为进行财务舞弊的动机,潜在舞弊者的不良行为动机容易使自己在外界诱惑下将舞弊变为事实；“暴露”是指舞弊行为暴露的可能性以及暴露后舞弊者面临的惩罚力度,这直接影响潜在舞弊者在进行财务舞弊前的行为判断.GONE 理论中的贪婪和需要因素与三角理论的借口和压力因素相对应,但GONE 理论增加了暴露因素.当潜在舞弊者有钱财、自尊等需要,并有进行财务舞弊的机会,且认为舞弊行为被发现的可能性较小时,财务舞弊行为就会发生.
(四)风险因子理论
风险因子理论是财务舞弊四大动因理论中最为成熟的理论,它是对GONE 理论的进一步完善和发展.风险因子理论是从个别风险因子与一般风险因子两个方面分析财务舞弊的动因.其中,个别风险因子包括动机和道德品质两个因素,而一般风险因子包括财务舞弊的机会、被发现的可能性以及舞弊者被发现后受罚的程度与性质三个因素.显然,风险因子理论把GONE 理论中的暴露因素分为舞弊者被发现后受罚的程度与性质和被发现的可能性两个部分.当一般与个别的风险因子均具备且被财务舞弊者断定为对其有利时,就会发生舞弊行为.三、财务舞弊行为的识别（一）财务指标识别1.偿债能力识别衡量公司偿债能力的财务指标有速动比率、流动比率、资产负债率等,其中,速动比率和流动比率用来衡量公司的短期偿债能力,而资产负债率可以衡量公司的长期偿债能力.当公司的速动比率和流动比率较低时,表明变现能力较差,难以支付将要到期的债务,在偿债压力下,公司可能会选择进行财务舞弊.当公司的资产负债率过高时,公司的长期偿债能力变弱,不能偿还长期债务的可能性变高,同时,公司再融资的能力也变弱,难以获取新的资金.此时,在偿债压力与资金压力下,企业可能会冒险进行财务舞弊.2.盈利能力识别根据我国证券法的相关规定公司首发股票、增发股票、发行债券等都对其盈利能力有明确要求,比如公司首发股票和增发股票都要求最近三个会计年度净利润不能为负,公司公开发行债券则要求最近三个会计年度的年均利润不能低于债券的年利息.因此,公司只有维持良好的财务状况才能在公开市场上募集资金.所以,准备上市的公司更可能进行盈余管理,而当公司盈利能力变差,财务状况恶化时,若该公司想在公开市场募集资金只能通过财务舞弊去粉饰业绩.此外,A 股上市公司如果连续三年亏损就会暂停上市,面临退市风险,因此,为了避免摘牌退市,上市公司也可能进行财务舞弊.因此,净资产收益率越低的公司,尤其是净资产收益率为负的公司,越可能进行财务舞弊.3.营运能力识别营运能力体现了企业的资金周转状况,可用应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率等指标衡量.一般来说,这三个指标越高则企业的营运能力越强.当企业的应收账款周转率、存货周转率或总资产周转率较低时,说明该企业的资金周转状况较差,资金的利用效率较低,营运能力下降,公司进行舞弊的可能性也变大.洪文洲等（2014）的研究也表明应收账款周转率变低的上市公司更可能发生财务舞弊行为.
(二)公司治理水平识别
1.股权集中度识别.
股权集中度越高,上市公司的控股股东则越有可能为了自身利益去进行盈余管理,报告对自身有利的会计信息.由于上市公司的小股东股份较小,并缺乏监督管理层的积极性,所以大股东可能发生利益侵占行为,损害小股东利益,利用会计信息来谋取个人利益.此外,虽然股权集中有利于激励大股东监督管理层的积极性,减少管理层谋私利行为,但同时也可能增加内部人控制程度,进而导致经理人的机会主义行为.因此,上市公司股权集中度越高,发生财务舞弊行为的可能性也越大.
2.两职状况识别.董事长和总经理两职合一时,公司的决策权较为集中,董事会的独立性下降,不能有效发挥其监督功能,进而使内部控制的有效性降低.此时,公司总经理在作出涉及自身利益的决策时可能加重委托*问题,以使自身利益最大化为决策出发点,当企业经营绩效下降,财务状况变差时,总经理为了自身利益而粉饰会计信息的可能性加大.因此,两职合一与上市公司的财务舞弊行为在一定程度上呈正相关关系.
3.独立董事比例识别.独董制度的引入有助于增强上市公司治理结构的合理性,有助于加强董事会的监督管理功能.一般而言,董事会中独董比例的提高有利于增强董事会的独立性,提高会计信息的质量,从而降低公司发生财务舞弊行为的可能性.
(三)高管特征识别
1.高管性格识别.过度自信的高管往往高估自己的能力,对自己的经营决策以及公司未来发展持积极态度.当公司当期业绩下降时,高管会乐观的认为这是偶然情况,并认为下期业绩会迅速上涨,为了稳定当期业绩,往往选择虚增利润,并期待以下期业绩平滑.此外,过度自信的高管会认为自己进行财务舞弊不会被发现,符合GONE 理论中的“暴露”因素.
2.高管年龄识别.高管年龄对其决策行为有着重要影响.一方面,年长的高管在进行决策时更加谨慎,对问题考虑的更加全面,厌恶风险,根据风险因子理论,年长高管的财务舞弊动机较低,进行财务舞弊的可能性较小.另一方面,年轻高管在进行决策时更加偏爱风险,因此选择财务舞弊的可能性也较高.
3.高管学历识别.高管学历高往往代表着其知识储备较高,风险判断更理性.所以,高学历的高管在进行决策时更可能采用科学方法评估决策风险,并理性考虑决策后果,因此作出财务舞弊决策的可能性较小.
4.高管任期识别.高管任期越长,管理层的信息沟通与相互协作越有效,高管在进行决策时过度自信的情况越少.此外,高管任期越长,企业的平均业绩更好,进行舞弊的需求越小,根据GONE 理论,高管进行舞弊的可能性也越小.
四、财务舞弊行为的治理建议
(一)优化公司内部治理结构
1.优化高管团队建设
高管的性格、性别、年龄、学历、任期等都对其是否进行财务舞弊有着重要影响,高管人员越自信,年纪越小,学历越低,任期越短,则越可能进行财务舞弊.因此,企业应合理搭配高管成员的性别比例与年龄比例,防止高管团队过于年轻化的现象.同时,企业还应提高高管人员的整体素质水平,招聘高学历人才,并经常组织高管人员参加职业技能培训,不断更新高管知识储备,紧跟时代脚步.此外,企业应保持高管团队的稳定性,减少高管成员的经常性变更,提高高管对企业的归属感和责任感.
2.提高董事会的独立性
董事会在公司治理结构中处于核心地位,而提高董事会的独立性有助于其更好的维护公司利益相关者的利益,减少管理层因自身利益而进行财务舞弊的概率.为了提高董事会独立性,首先应实现总经理和董事长两职分离,充分发挥董事长对总经理行权过程的监督和制约作用,防止总经理因职权过大而有机会以权谋私；其次,完善独立董事制度,使独立董事在公司治理过程中真正发挥出建议和监督作用,进而减少管理层的舞弊机会；最后,提高董事会成员中外部董事的比例,充分发挥监事会作用,强化监事会对公司高管行为的监督功能.
3.提高企业内部控制有效性
内部控制有着事前防范、事中纠错、事后监督的功能,而内部控制失效则会为潜在舞弊者提供财务舞弊的土壤,因此,提高内部控制的有效性有助于减少公司进行财务舞弊的机会.一方面,企业应建立健全内部会计控制体系,对财务工作推行轮岗轮换以及职责分离制度,防止财务人员在某一岗位任职时间太长而出现联合舞弊的情况,增强会计信息的真实有效性.另一方面,企业提高内审机构的独立性,充分发挥内部审计在纠查财务行为中的积极作用.
(二)完善企业外部监督体系
1.充分发挥审计监督作用
第一,提高审计人员整体素质.会计师事务所应定期对审计人员进行职业技能培训,提高审计人员的执业能力与职业道德；高校应完善审计专业课程,把理论知识与实践经验相结合,提高审计专业学生的综合素质,从而增强学生毕业后的工作胜任能力.第二,完善审计工作激励机制.在审计人员原有工资的基础上附加财务舞弊发现奖励,提高审计人员工作积极性与精细性,降低财务舞弊被掩盖的概率.但是,审计人员积极揭露上市公司财务舞弊行为也可能引起审计人员的个人安全问题,因此还要定期轮换会计师事务所,以防止审计人员因受胁迫而发生于上市公司合谋的行为,提高审计工作的公正性.第三,建立同业复核制度.会计师事务所之间应经常进行业务互查,提高审计工作质量,减少审计失败情况.
2.充分发挥媒体监督作用
近年来,我国传媒业发展迅速,媒体在人们的经济生活发挥着重要作用,特别是在上市公司财务舞弊行为的揭露过程中,媒体监督更是充当着十分关键的角色.首先,媒体将上市公司的盈余管理行为公开上报给相关监管部门,使监管部门在群众的监督下更加积极的对上市公司公告的会计信息进行核查,提高财务舞弊行为的概率.其次,媒体飞快的信息传播速度使上市公司在作出财务舞弊决定前慎之又慎,因为一旦被媒体发现,社会大众就会在极短的时间内熟知,将对公司形象以及股票造成十分恶劣的影响.最后,国有企业的高管除了关注物质财富外,也十分在乎自己的政治前途.媒体对舞弊事件的会对国有高管的声誉造成一定影响,进而影响其政治生涯,所以,为了维护自身声誉,国有高管往往尽量避免盈余操作.因此,媒体监督可以显著降低上市公司舞弊概率,降低法治环境薄弱地区企业的操作盈余行为.
(三)加大事后惩罚力度
监管部门应提高上市公司财务舞弊行为被揭露后的惩罚力度.上市公司财务舞弊行为包括初次舞弊和重复舞弊,其中,重复舞弊多是认为财务不被发现带来的收益高于成本而做出的舞弊决策.因此,监管部门只要对舞弊公司施以重罚,使舞弊成本远高于舞弊收益就能有效减少上市公司重复舞弊事件的发生,并且能给尚未舞弊过的公司敲响警钟.此外,如果上市公司被媒体揭发有舞弊行为,但审计师却出具了无保留意见审计报告的,政府监管部门应加大对该审计师及其所在事务所的审计失职惩罚,进而提高审计师及其所在事务所对出具无保留审计意见的谨慎性.
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