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有关财务舞弊毕业论文模板范文 跟我国上市公司财务舞弊与防范──以达尔曼财务舞弊案为例相关毕业论文开题报告范文

主题:财务舞弊论文写作 时间:2024-01-04

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宋羽晨

以达尔曼财务舞弊案为典型案例,通过对其财务舞弊的手段以及发生财务舞弊的原因的研究,分析了大量的数据,从中得出深刻的启示.从公司、投资者以及注册会计师三个方面分析出了如何在未来有效防止财务舞弊的发生,稳固我国的经济市场、股票市场秩序.对舞弊案例的深入研究能够促进保障我国上市公司的财务报告安全性,对我国的经济稳步发展具有现实意义.

随着市场经济的迅速发展完善,我国有许多公司借此有利机会抓住时机上市.上市公司作为各行各业的领跑者,给我国股票市场,证券市场带来了许多积极的影响,促进了整个国民经济的发展.但是也不排除有被我国证监会通报的企业,甚至有因某些原因遭到退市的企业.而其中一个很重要的因素即是财务舞弊.财务舞弊的发生给上市公司造成了不良影响的同时,也给我国的经济造成了危害.2005年3月25日,ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司.从上市到退市,在长达八年的时间里,达尔曼极尽之能事,通过一系列精心策划的系统性舞弊手段,制造出具有欺骗性的发展轨迹,从股市和银行骗取资金高达30多亿元,给投资者和债权人造成严重损失.本文以大量数据对我国上市公司财务舞弊现象进行剖析,以求进一步预防类似案件的发生,对我国上市公司的财务安全保障有重要现实意义.

一、我国上市公司财务舞弊手段及成因

(一)我国上市公司财务舞弊手段

1. 财务数据舞弊

财务数据舞弊的财务报告是最常见的,主要是编制虚假的财务报表,大多数通过多记资产,少列负债,虚增利润,少列费用等方式来实现.增加利润的手段有通过提前确认收入、推迟结转成本、少提各项准备、少记费用、跨期调整费用、滥用费用资本化、舞弊应收项目、少提减值准备等.

2. 非财务数据舞弊

非财务数据舞弊的财务报告是指对非财务数据进行虚假表述.如虚假陈述股票托管、大股东的持股份额虚假,篡改审计报告、股本金额和股份数虚假、虚假募集资金用途.对不影响财务报表的重大事项漏报、迟报或假报,如:对关联方关系、企业实际控制人的虚假陈述、虚假披露募集资金用途、隐瞒或不及时披露诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、违规为关联方提供资金或担保,关联方非法占用上市公司资金事项等.

(二)上市公司财务舞弊发生的原因

财务舞弊的成因主要分为内外两部分.

1.对内,主要是会计信息本身的属性.它的非排它性使管理当局产生掩饰隐瞒和虚构会计信息的动机.而它的不对称性给管理当局操纵会计数据提供了机会.公司董事会独立性缺失以及监事会形同虚设导致部分治理结构失效,给财务舞弊创造了一个良好的环境.

2.对外,CPA审计的独立性差,社会的法制建设和道德约束落后即是导致财务舞弊的重要原因.CPA审计质量的高低直接关系到财务舞弊治理的成效,我国的审计市场结构不完善不健全道德约束力差又进一步促进了财务舞弊的发生.

二、达尔曼财务舞弊案分析

(一)达尔曼案例描述

1996年达尔曼上市,历尽八年的时间由兴到亡,达尔曼2005年3月25日退市. 成为了中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司.从银行骗取高额资金30亿元,给股票持有人、债权人造成了非常大的损失,给股票市场带来了严重的不良影响,公司倒闭和人才的流失给整个市场经济造成了危害.

(二)达尔曼财务舞弊手段

从上市到退市,达尔曼用了许多方式,包含:虚增销售收入、存在大量虚假业务、虚构利润、重大事项未披露、赊账交易等.

1.虚增销售收入

虚增销售收入是达尔曼财务舞弊的重要手段之一.从表中可以发现在2002年和2003年期间, 达尔曼虚增的销售收入占据了总销售收入的50%以上,虚增利润金额巨大.说明达尔曼的经营运转大多都是在一种虚假的状态下进行的.

2.通过虚假业务吸引投资

“中华珠宝第一股”、“陕西民企第一股”,达尔曼头顶的光环吸引了大量的投资者.当舞弊丑闻暴露时,投资者才发现当初承诺的项目大多是虚假的.由图可见,达尔曼虚假业务的金额高达将近3亿人民币.借此来吸引大量投资是达尔曼舞弊的重要手段.

3.虚构利润

1996年达尔曼的主营业务利润为4284.05万元,而其他业务利润净达到其50%以上,1997年-2001年间,其它业务利润一直占主营业务利润的20%-30%左右.2001年,达尔曼将其他业务收入中的化工工业,旅游业以及农业都纳入到主营业务利润中,由表可以看出,其其他业务利润仍然居高不下,竟仍然高达2209.94万元.2002年,达尔曼财务舞弊开始暴露,接连两年的其他业务利润竟占主营业务利润的0.5%左右.主营业务利润变化不大.由此可见,其他业务利润的变化尤为可疑,说明达尔曼利用其他业务利润进行.

4.未披露或未及时披露重大事项

由图可见,达尔曼在2002-2003年期间,未披露和未及时披露的重大事项金额非常大,高达345907万元.

未披露或未及时披露重大事项,会导致企业低估预计负债以及负债,从而高估了公司的利润,导致利润虚增,财务报表不准确.

5.赊账交易操控利润

由表6可以看出来,1998-1999年达尔曼的利润总额和应收账款以及其他应收款的金额都很大,而只有流量的数额相对其他三项来说比较小.1998-1999年达尔曼的关联企业主要有西安翠宝首饰集团、西安海尔森宝石材料有限公司等,而这些公司的领导人都是许宗林,说明达尔曼很有可能利用关联方来赊账从而操控利润.

因为赊账交易不会产生流量,而利润和应收账款以及其他应收款等都会正常增长保持一个较高的数额,而流量则如实地反映了这一情况.

(三)达尔曼财务舞弊的原因

1.股权过于集中为舞弊提供条件

达尔曼财务舞弊的罪魁祸首就是董事长许宗林,他作为达尔曼的创始者,在公司具有至高无上的地位.同时他是西安翠宝首饰集团的法定代表人,其持有公司股票数量如上图所示,1996年、1997年其持有公司股份比例为28.947%,1999年、2000年其持有公司股份比例为30.61%,2002年其持有公司股份比例为28.68%,可见其持股比例极高,因此他是公司最高权利拥有者,这也是他可以一手操作的重要原因.

达尔曼股权的过于集中致使股东大会由公平变为独断,小股东的利益得不到维护,中小股东的监督机制也等于不存在.同时,大股东直接影响董事会的提名和罢免.这样一来,董事会不仅起不到监管公司的作用,而且可能成为大股东利益的维护者和小股东利益的剥夺者.

2.注册会计师未遵守职业本分

从表里可以看出来,达尔曼从上市到丑闻暴露的八年时间里换了四次会计师事务所.1996年到2002年均出具了标准无保留意见的审计报告.直到2002年换了西格玛有限责任会计师事务所,审计出公司的许多虚假财务问题.而在此之前的时间里,有三家会计师事务所都没有发现财务问题,可见其中出现了多少徇私舞弊的虚假行为,为达尔曼的财务舞弊提供了掩饰.

所以我认为注册会计师的谨慎性以及独立性应被质疑.注册会计师需要遵守会计审计相关准则的要求和会计审计职业道德要求,还包括对独立性的要求.作为注册会计师,很有可能因揭露被审计单位的财务舞弊行为而被公司解雇,因此注册会计师很有可能为了自身的利益去帮助公司隐瞒舞弊的事实.

在注册会计师更换期间,前任和后任注册会计师之间的沟通应被质疑.尤其是当前任注册会计师和被审计公司意见存在分歧的时候,公司很有可能为了维护自己的利益做出一些不正当的事情,以物质利益与注册会计师进行不正当交易.因此需要前任与后任注册会计师进行沟通,从而出具最真实的审计报告.

审计包含内部和外部审计.管理层决定了内部审计的目标,很显然达尔曼的内部审计是失效的.内部审计要求内部审计者保持极高的独立性,但是内部审计者是公司的一部分,因此其审计结果只能作为外部审计的一部分参考,有效的审计需要注册会计师对各项财务报表作出真实合理的判断.

三、由达尔曼财务舞弊一案得到的启示及对策

达尔曼作为上市公司因财务舞弊惨遭退市,在我国经济市场,如果证券市场乃至股票市场不进行完善,那么下一个达尔曼骗局很可能会继续上演.财务舞弊的发生给企业造成了极大的危害,破坏了公司的治理结构,影响了公司利润的取得,导致会计信息失真,严重的致使公司退市甚至破产倒闭.同时,其影响了整个经济市场的秩序,导致人才流失.

达尔曼目的性、系统性的财务舞弊案的发生督促我国对上市公司的监管需要进一步完善,并尽快提出有效对策.

(一)如实反映公司的各项指标

销售收入是一个公司的核心,作为上市公司,其经营应该是在一种公开透明的环境下成长的.公司应按照经营计划进行经营,如实反映公司经营状况.而不应随意更改销售收入,更不应该伪造销售收入.

同时,应该如实反映公司的各项业务,避免虚假业务,欺骗投资者消费者.投资有风险,投资需谨慎,投资者在投资之前除了对投资项目有充分的了解之外,还要对投资企业有充分的了解,避免跟风,避免盲目投资,造成资金大量流失.要学会对风险进行分析,从市场到企业到自身利益要进行缜密的研究与分析从而做出合理的判断.赢取自身利益最大化,从而加快整个经济市场的成长.没有投资,企业就不会迅速壮大与成长,因此谨慎的投资对于个人和企业都是尤为重要的.

公司的经营状况直接由利润反映出来,而其他业务利润相对于主营业务利润来说,其披露的信息不够全面,因此在审计监督过程中,审计监督者很有可能忽略其巨大变化,让舞弊得逞.这就要求公司在披露利润时,要如实反映各项会计信息,同时要求审计监督者在审计监督的过程中要更加全面缜密的去查每一个账目,每一项利润的来源等.

(二)及时披露重大事项

重大事项隐瞒主要包括:关联交易、或有负债和期后事项.而达尔曼最显著的重大事项隐瞒即是关联交易.关联交易大多是为了调节利润,粉饰财务状况以及经营成果的需要.达尔曼与关联方存在大量的非规范性的关联交易.其最大的关联方为西安翠宝首饰集团公司,2006年,公司有556万元的的产品销售给了西安翠宝首饰集团公司的下属子公司西安翠宝金店.在1997年,有9637.4万元的产品销售给了西安翠宝金店,占该年度销售收入的4.36%.由此可见,达尔曼利用关联方交易,谋取高额利润,制造公司兴盛的假象.吸引投资者进行大额投资.重大事项的隐瞒,会直接导致利润的虚增,因此避免重大事项隐瞒尤为重要.公司应该始终为公司利益,为投资者利益考虑,与关联方之间的资金往来应遵循透明性合理性,避免利用不公允的交易转移利润,避免为关联方提供大量质押担保的同时未在会计报告中披露.同时要关注年末这一时点,理顺整个企业的产权以及关联关系,有效避免财务舞弊的发生.

(三)避免赊账交易

公司要尽量避免利用关联方进行赊账交易,同时要求审计者在审计时保持清晰的思路以及遵守职业严谨的作风对企业的资产负债表,利润表以及流量变进行深入透彻的分析,防止企业利用赊账交易任意操控利润.同时关联企业要保持公正的态度,尽量避免赊账交易,防止舞弊.

(四)避免股权过于集中

为了防止独断,避免股权过于集中,公司实现所有者、执行者以及董事会之间的制衡和分配是极为重要的.有制衡,才有约束,这对公司的有序运营起着至关重要的作用.作为上市公司,应该秉着为每一个股票持有人负责的态度,保障每一位股东的权益,而不仅仅是大股东的权益.

(五)注册会计师应遵循职业道德提高专业水平

注册会计师在审计时,应保持适当程度的专业质疑态度,不要孤立看数字,而是要结合企业自身的情况对数字进行综合深入研究分析,出具准确的审计报告.同时,审计人员在审计过程中,不能因为自身利益帮助企业隐瞒虚假事项,纵容其舞弊.注册会计师应严格遵循职业道德要求,定期进行培训提高专业能力,严格对企业进行审计.

(作者单位:延边大学经济管理学院)

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