森工企业会计制度改革,本文是关于会计制度方面毕业论文的格式范文跟企业会计制度和森工和改革方面论文范文.
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摘 要：目前森工企业经营战略进行了重大转移,由采伐利用森林资源发挥经济效益为主转移到经营管护森林资源发挥生态效益为主.由于森工企业经营性质发生了改变,成为生产性事业单位,因此森工企业的会计制度必须相应进行改革,应依据事业单位会计准则,重新制定森工企业会计制度.
关键词：森工企业会计制度企业性质企业会计制度事业单位会计准则
中图分类号：F233
企业性质是制定财会制度的前提,这个问题不明确,企业会计制度的制定和改革工作就无法进行,而且这也是一个涉及企业经济管理体制及经济发展方向的重大问题,这是企业会计制度制定和改革的基本原则.
本文围绕森工企业经营性质的变化研究森工企业的会计制度问题.从以经济效益为主,到经济效益、生态效益和社会效益并重,再到以生态效益为主,森工企业的经营性质不断发生变化,森工企业会计制度必须相应进行改革调整,重新定位.
一、森工企业传统会计制度的形成,是采伐利用森林资源为主的经营性质决定的
森工企业是国家为了采伐利用森林资源建立的.在建立之初,森工企业是纯粹的木材采运生产企业,理所当然参照工业企业财会工作模式,因此借鉴前苏联的会计核算方法略微修订出台了森工企业的会计制度.经过不断修改,森工企业逐步建立了比较完善的企业会计制度.
1950年东北林务总局第一次召开了东北林务系统财务会计工作会议,制定了第一个比较完整的、系统的林业会计制度《林业会计核算规程》.
1951年东北林务总局围绕木材采运生产成本核算,根据对林业生产的组织形式和工艺特点等的实际调查研究,制定出比较具体、系统的会计处理程序,对木材生产成本核算采取了分阶段、按计划结转的计算方法.这是与森工企业以采伐利用森林资源为主的经营性质相适应的.
1954年参照前苏联日布拉克《工业会计教程》中的平行计算成本法修订会计处理程序,改变了木材产品成本按阶段、工序的计划累转计算法,代之以伐区、运材和贮木场各生产阶段成本按劳动组织方式分别平行计入木材完成产品成本的计算法,从而简化了核算手续,这是林业生产成本核算的一个进步.
1981年冬,原林业部在厦门召开了全国财务工作会议,讨论通过了《国营森林工业企业会计核算办法》和《国营森林工业企业成本核算办法》,经财政部同意,这两个核算办法从1982年1月1日起执行,从而在全国国有林区统一了森工企业的会计核算原则、方法、内容,以及原始凭证、账簿组织形式和报表等,为提高国有林区森工企业经营管理水平,建立和完善森工企业会计核算体系奠定了良好的基础.
根据木材采运生产的生产工艺和经营特点,森工企业会计制度不断完善了木材采伐、运输、贮木各阶段的生产成本核算方法；根据林产工业的迅速发展情况,制定了包括锯材、胶合板、纤维板、刨花板和细木工板成本核算的加工工业成本核算办法；适应林化产品发展的需要,制定了木材干馏、木材水解浆泊和栲胶成本核算的林化产品成本核算办法.
总之,传统森工企业会计制度的形成与完善,紧密结合木材采运生产、林产品加工生产和多种经营生产的工艺特点,制定相应的会计核算方法,科学地反映了森工企业生产经营的生产实际,规范了财务管理制度,统一了会计核算方法,准确地反映了森工企业的经济效益,有力地促进了林业经济的巩固和发展,对推动森工企业财会管理水平以及整个经济管理水平的提高发挥了重要作用.
二、天保资金会计核算办法的制定,形成两种会计体制并存的局面,是森工企业具有多种效益的必然反映
传统的森工企业会计核算办法对营林生产采取预算制的核算方法,当年核算当年核销,核算方法比较简单,形成了重采轻育、采育两张皮的核算体制.传统森工企业会计核算办法把林业财政资金作为育林基金的组成部分,在专项应付款核算.林业财政资金作为预算资金,理应按事业单位会计核算办法核算,但在企业会计核算体制下,在以销售利润核算为主的情况下,林业财政资金数量少,林业财政资金在专项应付款核算还能满足核算的需要.随着天保工程的启动,林业财政专项资金投入日益增加,传统的专项应付款核算就不能满足日益增加的天保资金核算的需要.为了加强天保资金的核算和管理,国家又制定了天保资金会计核算办法.天保资金会计核算办法是按照事业会计核算体制设计的,经过不断完善,制定了《天然林资源保护工程财政专项资金会计核算操作规程》和《天保财政资金主要会计事项分录举例》,进一步完善了天然林保护工程财政专项资金会计核算体系,弥补了传统森工企业会计制度专项应付款核算的不足,使林业财政专项资金在事业单位会计体制下有了充分的核算空间,在森工企业形成了企业会计核算体制和事业单位会计体制并存的局面.木材采伐利用生产是传统森工企业的主业,因此其核算称之为基本业务核算,是森工企业会计核算的主体.天保资金核算虽然作为森工企业的辅助核算,但是发展迅速,逐渐成为核算的主体,使传统森工企业会计核算体制的根基发生了动摇.
天保资金会计核算办法的产生,形成两套会计核算办法并存的局面,是森工企业具有经济效益、生态效益和社会效益多种效益的必然体现,符合森工企业的经营特点.
三、森工企业会计制度的改革,是对传统森工企业会计制度的进一步完善
森工企业传统会计制度建立了以森林资源采伐、运输、贮木为核心的完善的木材采运核算体系,对营林生产采取预算制的核算方法,当年核算当年核销,核算方法比较简单,形成了重采轻育、采育两张皮的森工企业会计核算体制.为了建立采育统一核算的森工企业会计制度,林业主管部门进行了广泛深入的探讨和研究.森工企业会计核算的标志性改革是初步实施林价制度和启动新造人工林成本核算.
1.初步实施林价制度
经林业部、财政部和国家物价局等部门共同研究决定,从1991年1月1日起森工企业在部分林业局实行按伐区拨交的立木蓄积量计算提取林价,并计入木材生产成本,迈出了改革育林基金制度,实施林价制度的第一步.虽然林价标准远远低于林木培育成本,但毕竟初步实现了木材采育成本的统一核算,改革了传统的采育分离的林业会计核算体制.
实施林价制度,虽然将林价计入了木材生产成本,但林价还是在“应付林价”会计科目核算,等到木材销售后才能将林价转入“育林基金”科目用于营林生产,这样林价转了一圈又回到育林基金.有些地方的财政部门规定林价标准不能高于木材售价的26%,实际是等同于育林基金的提取标准,只不过增加了核算手续,因此很多企业最后退出了林价核算,回到育林基金核算形式.
2.启动新造人工林成本核算
财政部在《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》中,第一次提出了森工企业林木资产核算的问题.规定增设“人工林资产”会计科目,核算新造林的累计直接生产作业成本,并把用于形成人工林的育林费做为国家投资,在资本公积中单独反映.新造人工林成本核算初步改变了营林生产费用当年核算当年核销的传统做法,为采育统一核算奠定了基础,揭开了森工企业会计核算全面改革的新纪元.但新造人工林成本核算雷声大,雨点小,逐渐云消雾散,最终新造人工林成本核算归于失败.
森工企业会计制度的改革取得了一定的成果,揭开了林木资产会计核算的序幕.虽然出现了反复,但对于建立采育有机结合的木材生产核算体系,实现林木资产再生产资金的有机循环进行了有益探索,有利于林木实现商品化生产经营.但森工企业会计制度改革的着眼点还是以企业会计制度为基调,是传统森工企业会计制度的继续完善,远没有跟上生产性事业单位性质的国有场圃林木资产会计核算改革的步伐.国有场圃初步建立了林木资产会计核算框架结构,实施了林木资本金制度,在林木资产商品化核算方面将森工企业远远抛在后面.森工企业会计制度改革步伐之所以缓慢,是由于没有抓住森工企业经营性质变化这一根本问题来研究森工企业会计制度改革问题,从而导致森工企业会计制度改革没能取得实质性突破进展.
四、现行森工企业会计制度存在的问题
现行森工企业会计制度对基本业务核算和天保资金核算分别建立相对独立的会计账簿和会计报表体系,采用不同的会计核算体制.企业基本业务核算采用企业会计核算体制,天保资金核算采用事业单位会计体制.各项财政资金要求专款专存,分别设置账户,分别归集费用和计算成本,分别编制会计报表.这就形成了一个会计主体、多个会计核算制度和会计核算方法并存的局面.一个企业内部多套账并存,使核算变得繁琐,而且不规范,破坏了企业会计核算资料的统一性和完整性.由于森工企业对基本业务核算和天保资金核算分别建立不同的会计账簿,分别进行核算,编制不同的会计报表,不仅人为隔断了经济业务的有机联系,而且增加了许多工作量.
随着天保工程的逐步实施,森工企业逐渐减少木材生产任务,以木材及其剩余物为原料的加工业也随之缩减.随着木材采伐的减少,大面积更新造林生产相应减少,这些都使得森工企业的生产成本核算和销售利润核算相应减少.但与此同时森工企业的森林管护经营的核算相应增加,并逐渐成为森工企业会计核算的主要业务.
森工企业进入管护森林资源的新时期后,森工企业的木材生产工段、气运处、森铁处、贮木场已成为历史,木材加工厂、人造板厂、纤维板厂也纷纷关停并转.森工企业从采伐利用为主发展为经营管护为主,同时促进政企政事分开、各负其责,剥离森工企业的社会管理和办社会职能,森工企业逐渐成为生产性的事业单位,森工企业性质发生了根本变化.
森工企业的会计日常核算业务也相应发生变化,木材和锯材等林产品生产成本和主营业务销售利润核算几乎等于零,只有林地经营等零星收入.由于停止商品性采伐,大面积更新造林也不存在,森工企业的生产成本核算日益减少.
既然森工企业的性质发生了根本变化,目前森工企业采伐利用森林资源的会计核算基本业务已经所剩无几,天保资金会计核算业务量逐年上升,成为森工企业的基本业务,根本改革现行森工企业会计制度成为历史发展的必然
五、森工企业会计制度改革的总体思路
森工企业的经营性质发生了质的变化,从纯粹的木材采伐生产企业,逐渐转变为经营管护森林资源的生产性事业单位.但是目前森工企业管理体制和运行机制仍然是过去的老套路,极不适应生态文明建设的需要.因此只有对森工企业进行全面改革,森工企业才能有效地承担起生态文明建设赋予的重大使命.森工企业的会计制度改革是森工企业各项改革的重要一环.
对于国家和社会来说,森工企业改革最终要达到的目的就是要将森工企业的森林资源保护起来,通过人工促进生态修复工程使其达到最优最大的生态防护效能,使森工企业有限的森林资源为国家、社会提供最大限度的生态公共产品.而只有在自然演替、人工干预极少的情况下,生态效能和防护功能才能发挥到最大最优的状态.因此通过森工企业改革,减少对森林资源的掠夺式开发利用,加强管护培育,才能最终恢复森林资源的原生态自然状态.
生态公共产品只能由政府通过无偿征税的非市场方式来提供,政府的性质和运行机制决定了它可以有效地解决市场提供生态公共产品所存在的难题.在市场经济中,提供生态公共产品是政府的首要职责.因此将森工企业定性为生态公益型事业单位,纳入各级政府财政供养编制,是政府为社会提供生态公共产品的一种重要实现方式.
天然林保护工程作为一项工程,它是有时间限制的.随着工程的逐步完工,工程资金将逐步减少,天保资金会计核算方法也将随着天保工程的结束而宣告退出历史舞台.因此,新的森工企业会计制度绝不是天保会计核算办法的延续与发展,而是新搭炉灶,制定新的森工企业会计制度.
既然森工企业以提供生态公共产品为主,那么其性质和运行机制决定了改革现行森工企业会计制度的总体思路是制定以事业单位会计准则为框架的会计制度,取消企业会计制度,根本改革目前森工企业两套会计制度并存的局面.
六、森工企业会计制度改革的条件
改革传统的森工企业会计体制,制定新的以事业单位为框架的森工企业会计核算制度,符合森工企业改革的战略目标,具有实施的核算基础和实施条件.
1.符合森工企业改革的战略目标
制定以事业单位为框架的森工企业会计核算制度,符合森工企业改革的战略目标.2015年3月17日,、国务院印发的《国有林区改革指导意见》,明确了国有林区改革的总体要求：建立有利于保护和发展森林资源、有利于改善生态和民生、有利于增强林业发展活力的国有林区新体制,加快林区经济转型,促进林区森林资源逐步恢复和稳定增长,推动林业发展模式由木材生产为主转变为生态修复和建设为主、由利用森林获取经济利益为主转变为保护森林提供生态服务为主,为建设生态文明和美丽中国、实现中华民族永续发展提供生态保障.根据、国务院印发的《国有林区改革指导意见》,森工企业逐渐发展成为生产性事业单位,这为实施事业单位会计准则奠定了坚实的基础.
2.核算基础
早在建国初期,森工企业在育林基金核算过程中就采取当年核算当年核销、收支两条线的会计核算方法,奠定了预算会计核算的基础.
为了加强天然林保护工程财政资金管理,财政部2000年颁布了《天然林保护工程财政资金管理规定》.为了规范天保资金会计核算,财政部制定了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》,按照事业单位会计要素设置会计科目,在森工企业初步搭起了事业单位会计核算的框架结构.2013年,为了进一步加强天保资金会计核算,确保天保工程二期任务的顺利实施,国家林业局重新修订并颁发了新的《天然林资源保护工程财政专项资金会计核算操作规程》和《天保财政资金主要会计事项分录举例》,进一步完善了天然林保护工程财政专项资金会计核算体系.
从2000年财政部制定了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》以来,经过不断完善,已经在森工企业基本建立了事业单位会计核算体制.通过天然林保护经费会计核算的实践,森工企业财务人员已基本掌握了事业单位会计制度的基本理论,并在核算实践中积累了一定经验,为森工企业实施新制度奠定了坚实基础.
3.实施条件
森工企业全面进入以提供生态公共产品为主的新时代,实施事业单位会计制度是非常必要的.同时事业会计的会计科目在经营方面设置是齐全的,
森工企业零星的抚育伐木材收入,综合利用、多种经营收入和相应的支出,完全可以采用事业单位会计制度中的经营收入、经营支出、成本费用、税金科目进行核算,森工企业实施事业单位会计制度是可行的.制定以事业单位会计制度为框架结构的森工企业会计制度不仅是必要的,也是可行的,因此具有一定的实施条件.
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责任编辑：姜洪云
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