电力上市公司固定资产折旧运用现状调查和分析,该文是上市公司类论文范文检索与固定资产和折旧和上市公司有关论文范文检索.
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摘 要：针对电力上市公司折旧方法的运用现状做调查,分析企业采用不同折旧方法的现实考虑与政策依据,并根据行业特点分析会计政策对会计信息的影响,对电力企业折旧方法的选取提出合理的建议,使之能结合企业资产的运用情况,正确核算企业成本与损益.
关键词：电力公司;固定资产;折旧方法
中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.25.043
我国电力行业经过数十年的发展快速,在全国输配电价改革推动下,发电装机容量、电网规模和发电能力均位列世界第一,成为我国经济发展的重要支柱.在电力行业中各级各类的电力设备、网架结构等价值大的固定资产是电力企业生产经营的基础,这一生产性质决定了其较高的固定资产比率,在拥有输配电业务的相关企业中电价的确定更是很大程度地依赖于固定资产折旧费用,因此探索固定资产的折旧管理对加强电网企业管理具有非常重要的现实意义.
1折旧方法运用现状调查
固定资产的折旧方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法.我国的电力上市公司主要采取的是年限平均法与工作量法.2016年上市公司财务披露显示,我国共66家电力上市公司,涉及火力发电、风力发电、水力发电等8种发电类型,其中包括黔源电力在内的8家上市公司对部分固定资产采取工作量法进行核算,占所有电力上市公司的10.6%,剩余的89.4%的上市公司采用年限平均法,行业的平均年折旧率为5.1%.在使用工作量法的上市公司中,工作量法的主要核算对象为燃气轮发电机组及水力发电机组等与发电直接相关的固定资产,其他资产仍选取其他折旧方式.
更具调查了解,以上两种折旧方式的计算方法如下两点.
1.1年限平均法
月折旧额等于(年平均折旧率÷12)×固定资产原值×(1-预计仅残值率)
1.2工作量法
(此处不同的公司选取的计算基础不同,如深圳南山热电股份有限公司采用"运转时间"代替"发电量"这主要源于发电量与运转时间之间的线性关系,不改变其实际的折旧方式的性质)
2折旧方法采用的现实考虑与政策依据
2.1政策依据
现阶段,电力企业的折旧方式的选择主要依据《企业会计准则第4号--固定资产》第十七条进行,文件规定"企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法."可供选择的折旧方式包括如下几种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等.
在现有条例规定下,我国电力企业主要选用平均年限法与工作量法作为主要折旧方法,根据电力企业的年报数据分析,其对于与发电直接相关的固定资产(除房屋建筑外)的折旧年限取定上：30-35年的有24.61%；15-20年的有9.23%；20-30年的有53.84%.根据具体寻访调查显示,水力发电机组、火力发电机组等作为使用时间早且为发电行业的主力发电机种类,其披露的使用年限在23-25年之间,在其建设的可行性报告中火力电厂的设计使用寿命为40年--这主要是根据在北美可靠性协会的一项调查研究设定的,此项研究表明50-200Mw的发电机组在40年之后停机事故将达到20%,不能再安全生产.折旧年限基本与寿命期限相符.
2.2现实考虑
据调查数据显示,89.4%得电力企业选取年限平均法作为其固定资产折旧的主要方法,经分析,对年限平均法的大规模的运用主要有如下几点考虑：
(1)简单易懂.年限折旧法作为最常见的一种折旧方法,其的计算方法简单,具有容易懂得、容易操作的特点,使用起来比较方便.
(2)相比于工作量法其计算基数易取得.如今以高科技、高科学发展水平为依托各种发电类型发展迅速,新增的如：核电、风力、发电、生物质能发电、光伏发电等发电类型由于其原材料的作用形式为"能量"具有难预测、难把控的特点,若采用工作量法,其预期发电量将需要专业技术人才来调研计算,而对于风力、核能等新兴发电类型,预期发电量的预测手段还未完全成熟,若需得到较为准确的测量数据,将耗费大量的人力、物力,直接增加了企业的运营成本.而平均年限法中的预计使用年限这一指标已经成熟规范,运作成本相对较低.
(3)相比于加速折旧法能不过分影响利润.年限平均法能使折旧对利润的影响在资产使用的前后期相对平均,电力行业是一个具有高资产低利润的行业,就拿黔源电力来说2017黔源电力资产总计3786.93亿元,净利润总计17.27亿,总资产利润率0.56%,在年限平均法下其折旧额为180.7亿,若此时更换至加速折旧法,其折旧额将大大超过180.7,甚至形成亏损.可见,年限平均法对于改善电力企业低利润水平、避免折旧额过度影响利润具有重要意义.
3固定资产折旧方法运用存在的问题及对会计信息的影响
折旧方式的选择主要依据是相关固定资产预期经济利益实现方式,要讨论究竟哪种固定资产折旧方式更适合目标行业,首先得了解这个行业的特点,根据对电力行业调查了解,总结其特点如表1、表2.
3.1折旧费占比大
由上表1、表2可知电力行业不同于医药制造、材料制造等其他行业,其营业成本中的固定资产折旧费用占比十分重大,根据2017年黔源电力、涪陵电力、恒瑞医药、隆基股份的数据对比,黔源电力固定资产折旧在营业成本中的占比达到了67.95%,涪陵电力也达到了40.86%同期其他两家只分别达到16.79与4.93%,根据已上市的电力企业财报的数据整理分析显示,电力行业的样本平均占比率达到了32.92%,这也远远超过恒瑞医药与隆基股份的数额.
这一现象的出现主要源于电力行业的"自然能源"使用、利用者的性质,其原材料如"水能"、"太阳能"、"热能"、"生物质能""风能"等对应的材料如水、煤炭等都属于廉价物品甚至能从环境中直接利用不花任何成本.这直接使得电力行业的发电机组等与发电直接相关的固定资产成为其产品生产的主要因素.
根据对电力企业营业成本的敏感性分析,折旧费用每上升10%营业成本就将上升3.2%,而在会计公式：营业利润等于营业收入-营业成本的影响下,折旧额的变动又通过营业成本间接改变了其营业利润,众所周知利润是衡量一个企业未来发展的重要指标,是企业会计信息使用者较为在意的数据,那么我们有理由相信,电力行业折旧费计提的合理性将直接大幅度影响其未来的发展.相比其他行业,电力企业要求更精准的折旧额计算方法.
3.2供给不均匀、产量月差异大
电力行业的产品"电能"作为一种能源产品具有的一大重要特点是,难储存,即使有相关设备也只能储存一小部分,也就是说,就算电力企业每个月发电量能达到10000亿千瓦,在现在以及未来能得到利用并造成经济利益流入的也只有4000亿千瓦至6000亿千瓦左右(取决于当月的社会用电量),这表示电力企业的供给受需求影响十分严重,而我国2017年各月份的社会用电量如图1.
由图可知,我国社会用电量分布不均匀,在7-8月为用电高峰,用电量均达到了6000亿千瓦左右,而在1-5月则处在5000亿千瓦时上下波动.而我国社会用电量每年也在不断变化,具体如表3所示.
可见,在我国在用电量的需求上一直处在一个不断变动的状况当中,不同的年份需求有异,不同的月份需求有异,一天内不同的时间段的需求也不同,而电力企业的发电量需较好的与用电需求相贴合,这也就要求我们的发电供电企业在不同的时间控制好生产供应量使之与需求相适应.
另一个影响其产量的因素,是自然环境的变化,现阶段水力发电与火力发电是我国发电的主力,2017年发电量分别占比71.78%、18.32,风力发电也占据了4.5%位居第三.这三大发电类型有两大受自然环境影响巨大,其一是水力发电,由于水力发电是依靠河流储水动力势能转化为动能带动发电机运转,其发电量与当季的河流水量密切相关,在枯水季,即使用电需求大,其发电量也无法达到较高的数额.而风力发电主要利用风的动能带动发电机产生电能,在不同的季节风力大小各异,这也直接导致了部分电力企业的月产量、年产量差异大.
综上可知,电力行业的折旧占比决定了其对折旧精度的高要求,而其不均匀的产量季度、年度产量决定了其难适用于折旧额单纯按时间平均计算的折旧方法.
我们回到电力企业的折旧现状,已知89.4%的电力企业使用的是平均年限法,而平均年限法认为固定资产在不同的时点所提供的经济效益效益相同,这是特点也是缺陷,这一缺陷对在电力企业的会计信息真实性影响尤为突出,以华电国际为例,根据表4显示其发电机组占固定资产比重70.58%.
也就是说企业内的固定资产主要为发电相关设备,而与发电直接相关的设备的经济效益的产生又受到需求量与自然环境变化的影响导致其不均匀分布,可见年限平均法在这一方面不适合也不能很好的反映电力企业固定资产与其经济利益的实现方式,这也极大程度的影响了企业真实德营业成本造成利润配比与实际差异大,会计信息的真实性受损.基于电力上市公司的行业特点,另外10.6%的电力企业所选取的工作量法则能很好的反映这一点,其根据发电量的多少确定折旧,使之与产品经济效益流入配比,达到真实反映营业成本,使会计利润与实际利润更为接近.
4固定资产折旧方法改进策略
根据以上分析,我们可以得出结论,工作量法更适合电力行业内与发电直接相关的电力设备的折旧,主要原因如下：
(1)工作量法能较好的贴合相关电力设备的预期经济利益的实现方式.根据以上分析,可知电力企业的发电量在不同的时刻具有不同的数额,而且往往难找到较为精准、贴合的预测方式,这一点上平均年限法所体现出的均衡特点难以适用,而工作量法能根据当年的总产量确定折旧额,使得固定资产在整个寿命周期内的经济利益消耗规律与其经济利益产生规律一致,即其为企业带来的经济利益的流入与其工作小时及工作效率成正比,充分体现出发电量在年度内外分布不均匀的实际情况.
(2)工作量法能使得企业的折旧额更为精确；与其他制造企业不同,电力企业的折旧费占营业成本的比重偏大,其中23.52%的企业折旧费占据了营业成本一半以上的金额,部分水力、风力占比大的企业在这方面尤为突出.因此若考虑成本效益原则、考虑折旧额计算的简便性使用年限平均法,其折旧额与企业固定资产实际的经济利益的消耗额之间的差距将被放大,即便使用行业平均值,每差距10万就会有32.92%即3.29万元的差距影响营业成本,电力企业的平均折旧额都达到了9.5亿,结合行业高资产、低利润的特点,即使1%的误差也将较大的影响企业净利润,故,年薪平均法显然不适用于与发电直接相关的电力设备,而工作量法所遵循的配比原则能较好的实际经济利益消耗额与账面折旧额计提之间的关系,根据不同的年产量计算出更为精确的折旧额,使二者数额更为接近,更贴合实际,更符合会计真实性原则.
综上,我们建议电力企业在固定资产折旧方法的确定中,可以考虑对发电机组等与发电直接相关的固定资产采用工作量法进行折旧,这能使企业在保持或改善净利润数额的情况下更为实际的反映企业的真实财务信息.也希望学术界在寿命期"设计产量"这一指标上有更为深入的研究、相关部门及政府能出台更为规范的法规文件,以促进电力行业在会计政策、成本核算方面的发展.
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