营改增背景下建立纳税风险控制模型的必要性中建八局的经验和实践,本文是营改增论文如何怎么撰写与风险控制和必要性中建和营改增背景方面学术论文怎么写.
营改增论文参考文献：
［摘 要］以针对建筑业营改增后的增值税风险管理为主线展开研究,并分析中建八局增值税风险管理得当的原因.首先,结合文献研究法对建筑业进行增值税风险管理的定义、管理要素、风险分析等相关理念概述.其次,文中案例的分析思路是先从直接法、间接法两个维度测算增值税税额,再衡量验证中建八局建筑集团的增值税风险.然而由于建筑业存在差异化的多档增值税税率以及简易计税等纳税方法,在扣额法层面税率、非增加值项目的选取等方面存在明显的不足.最后,总结分析中建八局建筑集团实行有效的增值税风险管理的原因.
［关键词］建筑集团；增值税风险管理；控制模型
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2018.15.018
［中图分类号］F810.42［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2018）15-0047-06
1研究背景及思路
建筑业是国民经济的支柱产业之一,是工业基础生产资料与社会生产资料再发展的重要承接者,在吸纳就业、转移农村剩余劳动力方面发挥着积极的作用.然而长期以来,建筑业面临营业税和增值税并存重复征税的税收环境,而营业税多阶段阶梯式的全值流转税特性,不利于减轻建筑业税负,因此优先推动发展建筑业的转型升级、提升其治理水平是历史与时代的必然选择.
在2016年政府工作报告中,李克强总理提出为适应经济新常态发展,深化财税体制改革,5月1日起全面实施“营改增”,将建筑业纳入增值税税制改革的行业.2016年3月23日,财政部、国家税务总局联合颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税［2016］36号,成为建筑行业在增值税下的纳税指导性文件.现阶段我国营改增政策已经落地实施,已由生产型增值税转为消费型增值税.而自国税函［2005］120号公布以来,建筑业增值税风险评估模型却一直没有根据现行的增值税政策修正,在实践应用上存在不足.
本文将按照建筑业现行的增值税政策,以中建八局建筑集团为例,先梳理其建筑集团管理经营的特点及增值税形成路径,理清中建八局建筑集团“营改增”实施中影响的增值税风险关键要素,系统地梳理增值税风险管理要素,测算中建八局建筑集团扣税法下的应纳税额.其次,修正以往税务机关基于扣额法的增值税纳税评估模型,通过扣税法与扣额法比对方法,探讨中建八局建筑集团的增值税风险管理.笔者自主修正基于国税函［2005］120号扣额法的增值税模型,因此对部分指标的设计和权重的赋值可能存在缺陷.
2文献综述
根据增值税风险产生的来源不同,笔者将增值税风险区分为内源性风险和外在风险两大类.内源性风险主要指的是建筑企业内部对增值税政策的掌握程度,以及财税核算制度等；外源性风险主要指的是增值税政策变动对经营的影响,以及增值税专用取得的风险等.
白彦锋,张静（2016）［1］认为我国建筑企业的增值税风险与上下游物质资本型、原材料消耗型产业的开票程度紧密联系,与外购产品与服务的可抵扣程度相关.
安永间接税团队（2015）［2］认为建筑业营改增之后的增值税风险管理需要全面梳理供应链与业务经营模式,在符合财税核算申报制度的基础上,优化建筑公司的内部增值税管理,从增值税申领,票种认定、票据管理以及增值税申报表填列各方面,实行行业财税一体化管理.
肖太寿（2016）［3］认为建筑业纳入全面“营改增”范围后,建筑行业专业分包将激发隐藏的增值税风险因素,例如分包结算的情况,分包成本中材料、设备部分以及劳务派遣和劳务分包等方面,他总结建筑业营改增主要解决构成项目成本费用的生产要素能否取得抵扣,进项税抵扣是否合规.
从税务机关征管的角度来看,1994年的分税制改革,我国的增值税征收管理机制为“以票控税”的体系,税务主管机关可以通过金税工程比对增值税专用的上下游的走向,借助增值税这一媒介,辅以金税工程这一信息化的征管工具来管理我国的增值税.因此,长期以来增值税专用管理是企业的增值税风险管理的核心工作.
国家税务总局［4］在《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知（国税发［2009］90号）提到,企业的税务风险管理,符合以下特点：
（1）税务筹划具有合理的商业目的；
（2）经营决策和日常经营活动考虑税收因素；
（3）对税务事项的会计处理符合相关规定；
（4）纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
（5）税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定.
可以得出,国家税务总局对税务风险的定义比较广义,认为企业在经营管理、会计核算、纳税申报及管理等方便符合相关法律法规的要求,即为实现税务风险管理.同时,国家税务总局（2005）［5］基于增值税的原理,率先制定并公布税负对比分析法、工业增加值评估、投入产出法、能耗测算法、工时（工资）耗用法、设备生产能力法等六种增值税纳税评估方法.
此外,也有学者做了增值税的风险分析研究.吕志明（2011）［6］、曹燕萍,潘雅思（2013）［7］建议使用模糊层次分析法,通过定性与定量结合的方法识别税收风险.赵连伟（2012）［8］认为可以在微观层面,使用分类或聚类的数据挖掘算法测算单个纳税人的税收风险.张景华（2014）［9］利用投入产出类指标、财务税收类指标二项指标构建制造业税收风险识别模型的指标体系.李晓曼（2015）［10］通过构建十项关键指标、油耗营运收入估算、营运能力营运收入估算等三个层次的指标测算我国公路货运业的税收风险.齐媛,乐琴［11］利用层次分析法确定增值税进项税额指标体系、增值税销项税额指标体系、增值税应纳税额指标体系三层定量分析指标和一层定性分析指标,利用德尔菲法专家工作修正的综合功效系数法,检验2013年、2014年吉林省35家电力公司和江西省75家公司电力公司纳税合规情况.唐东会（2016）［12］基于投入产出法从中观层面对行业的税负进行模拟测算,确定行业的税收风险阈值.
3案例分析
中建八局建筑集团是我国集房屋、建筑工程、施工总承包、投资业务的知名企业,以“成为国内著名、国际知名的投资建设集团”为愿景,在投资和建设领域,充分发挥竞争优势,通过持续创新和系统联动营销,不断提升融资、投资、开发、设计、建造、运营等全价值链的服务能力,为中国乃至全球经济发展贡献力量,成为深受国内外社会各界尊敬的企业集团.
3．1计算原理
从增值税纳税原理来看,增值税是对增值额征收税款的税种,指的是一定时期内劳动者在生产商品或者提供劳务过程中新创造的增加值.
按照马克思对价值的理解：Valueaddedtax＝C＋V＋M（理论的增加值V＋M）因此,对应交增值税的计算从理论上来看可以通过直接法和间接法两种方法计算①.
（1）按照直接法计算增值税的税额称之为扣税法,其计算过程如下所示：
应交增值税＝增值税销项税额－增值税进项税额－已预交税金－留抵进项税
＝∑含税营业收入×适用的增值税销项税税率／（1＋适用的增值税销项税税率）－∑含税营业成本×可抵扣成本比例×材料比例×适用的增值税进项税税率／（1＋适用的增值税进项税税率）－已预交税金－留抵进项税
已预交税金＝合同额／（1＋适用税率）×适用税率
进项税抵扣合规是增值税直接法计算的关键,主要需要关注原材料、人工、土地开发成本等项目.
（2）按照间接法计算增值税的税额称之为扣额法,其计算过程如下所示：
增值税增加额＝工资＋利润＋税金及附加＋其他施工非增加值项目金额总和
应交增值税＝增值税增加额×增值税税率
（3）对于增值税的风险控制的判断,增值税的税负率是重要的维度指标.
增值税整体税负率［（应纳税额－各种优惠返还数）／计税收入］
计算税负率标准差、上限、下限.计算公式为：
X为单个纳税人实际税负,为该类别的平均税负,f为销售收入.
确定“税负预警值”：税负预警值
3．2计算过程
中建八局建筑集团“营改增”的增值税风险控制的研究,主要基于财税2016年36号文、国税公告［2016］17号规定计算,在案例写作的过程中,有以下几点说明：
（1）由于简易计税的老项目在工程施工完成后,其过渡税收政策将终止使用,因此以建筑业新项目为计算对象.
（2）假设中建八局建筑集团的劳务成本、工程项目移交、甲供工程、甲供材等项目不存在重大的税收争议.
本文充分利用中建八局建筑集团历史财务数据资料,根据中建八局建筑集团2017－2021年的预算,从资金评估法的角度,验证按增值税还原的2014－2016的销项税税额是否存在纳税风险,从扣税法和扣额法二种角度,计算中建八局建筑集团2017－2021年的增值税缴纳是否存在纳税风险.
3．2．1基于扣税法的增值税税额测算
根据中建八局建筑集团2014－2016年的历史财务数据,可以得出中建八局建筑集团的料工费三项的比例,成本费用大致占收入的比重达90％以上,因此,根据中建八局的财务数据资料,来计算2017－2021年的中建八局建筑集团的情况,如表1所示.
3．2．2基于扣额法的增值税税额测算
根据中建八局2017－2021年的财务数据资料,通过扣额法来测算增值税税额.
计算过程有以下几个假设：
（1）利润的测算根据中建八局建筑集团拟定的计划,其会计核算是真实可靠的,不存在其他调整伪造利润的行为.
（2）人工的支付都是当年度直接支付的,已经涵盖五险一金,不存在递延或者其他员工福利计划的影响.
（3）其他施工非增加值项目金额总和主要根据间接费用及其他计算,因为间接费用中可以抵扣的部分,按照历史数据估算为70％,故扣额法下为间接费用及其他数额的30％.
（4）综合税率的计算,主要根据各业务板块的占比乘以相应的税率计算所得,其计算过程在中建八局建筑集团各业务板块营业收入年度规划已经计算说明.
按照扣额法测算中建八局建筑集团2017－2021年增值税税额,如表2所示.
3．3增值税风险分析
本文通过扣税法和扣额法,模拟测算2017－2021年增值税税额,最后比较二者的数值,可以得出中建八局建筑集团的增值税纳税符合税务机关认定的标准,不存在重大的纳税风险,笔者认为其原因主要有以下几个方面：
（1）根据受委托,由上海财经大学公共政策与治理研究院胡怡建、田志伟执笔的上海营改增5年试点成效分析报告,截取表2016年5月－12月行业税负率（％）公布的数据,如表3所示.
可以看出建筑业的平均税负为2．20％－2．30％,房地产业的平均税负为4．80％－4．90％,而中建八局建筑集团2017－2021的增值税税负率分别为4．53％、4．47％、4．42％、4．38％、4．35％,确定“税负预警值”,中建八局建筑集团2017－2021的增值税税负预警值如表4所示.
从增值税税负预警值,可以看出中建八局建筑集团的增值税税负率符合预警值规定的标准,也可佐证中建八局建筑集团的增值税纳税合规,不存在重大风险.
（2）从中建八局建筑集团2017－2021年的财务数据可以发现,其成本利润率大致为3％,可以发现中建八局建筑集团的本身的利润率较低,部分非营利工程项目的进项税抵扣项目多,也会导致中建八局建筑集团的整体税负率低,不容易产生增值税纳税风险.
4结论与建议
4．1结论
中建八局建筑集团在制定增值税风险防控机制时能紧贴业务,又根据企业内、外各因素的变化,不断调整企业的生产管理,通过业务学习与实践不断提升“营改增”风险控制的质量与深度.其增值税风险防控机制有以下几个方面：
第一,加强合同管理.在法务部及相关人士的协同下,重新调整的合同管理制度,再造合同管理流程.贯穿“五流合一”的合同管理过程,在合同谈判、签订、履行、结算等环节都围绕展开,以正确的合同流程、合同文本为起点,以签订合同的纳税身份作为价税分离的标准.
第三,加强供应商管理.对原有的供应商的进行相应的资质管理,淘汰不能提供增值税专用的供应商,修订合格的供应商目录,明确日常更新和维护制度,选择规模大、履约能力强、合理的一般纳税人分包分供为主,特殊需求、诚实守信、优惠的小规模纳税人分供方为补充的分供方名录库.其次,增加供应商税务信息登记栏,明确供应商的纳税人身份,在ERP上设定供应商的税务信息,减少开具错误的风险.
第三,加强管理.中建八局建筑集团规范总部及各子、分公司增值税专用（以下简称“专用”）的管理,强化相关基础工作,明确专用管理责任,完善管理流程,建立满足税务部门监管要求的专用管理体系.按照相关规定,制定增值税使用管理制度和增值税监管办法,依据经济业务发生的真实性、合法性,搜集开具资料,根据中建八局公司增值税的使用实际,形成从的领购、开具、登记、保管、缴销等事项合规管理,以及的认证、抵扣等事项精确化管理,保证税控机的日常维护,直至最后的增值税纳税申报管理全方位管理工作.其次,实施增值税的日常监管,设立抵扣率、专用进销差异额、专用存根联非正常滞留额等多维度的数据指标,与增值税使用管理制度相结合,采用量化管理的办法,降低倒挂、虚等高风险事项.
第四,科学的增值税风险控制方法.通过直接法和间接法检验集团的增值税风险,通过量化的可抵扣率这一维度指标,从有效的识别导致集团增值税风险异常的因素.
4．2建议
中建八局建筑集团正在从房建业务独大向业务板块协同发展转变,从立足华东市场走向全国市场,发展规划将使中建八局建筑集团经营领域跨越多个地区或不同行业,这将导致其运营管控、财务核算和涉税事务处理更加复杂.而此次,中建八局建筑集团只是为应对“营改增”而专门建立增值税风险防控机制,但营改增后时代的税务风险控制未形成常态化的管理应对机制.
主要参考文献
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［3］肖太寿．“营改增”对分包管理的影响及对策［J］．施工企业管理,2016（5）．
［4］国家税务总局.关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知（国税发［2009］90号）［Z］．2009.
［5］国家税务总局.关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知（国税函［2005］1205号）［Z］．2005.
［6］吕志明．基于模糊层次分析法的税务风险评价［J］．统计与决策,2011（13）：161－163．
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［8］赵连伟．构建我国税收风险识别方法体系的思考［J］．税务研究,2012（7）：77－80．
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［10］李晓曼．“营改增”后我国公路货运业税收风险识别与控制策略［J］．税务研究,2015（8）：75－79．
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