基于TDABC的第三方物流企业成本控制模型,本文是关于第三方物流相关论文范本与第三方物流和成本控制和TDABC有关在职毕业论文范文.
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一、引言近年来,第三方物流作为一个新兴产业快速发展并已初具规模,国内物流市场的竞争愈发激烈.由于我国第三方物流企业起步较晚,普遍存在着资源浪费严重、成本控制不合理等现象,而物流成本得不到有效控制,势必增加企业的运营成本,导致第三方物流企业服务质量下降.[1]第三方物流企业只有运用行之有效的成本控制方法,才能控制运营成本,提高利润率,不断增强企业的竞争力.
传统成本核算方法忽视了物流服务的多样性、业务流程复杂化、客户需求多样性对间接成本费用的影响,导致企业在成本管理过程中存在许多问题.企业物流成本核算所采用的方法,不仅要能够保证计算的全面性和准确性,同时也要简便易行.
时间驱动作业成本法（以下简称TDABC）,是目前较先进的成本核算方法,可改善因传统成本核算方法的弊端而造成的成本信息失真问题,为物流成本的核算与控制提供了新的思路.
二、第三方物流企业成本构成与管理现状分析（一）第三方物流企业的成本构成第三方物流企业的产品是物流服务,其物流成本,是指第三方物流企业在提供物流服务过程中所耗费的活劳动和物化劳动的货币价值,主要包括货物在运输、仓储、装卸、包装、加工等环节中所支出的人力、物力、财力的总和.[2]
物流成本主要的分类标准,有物流成本项目、物流范围、支付形态3种.[3]基于TDABC模型的运用,本研究采用以支付形态为基础的分类标准,结合第三方物流企业服务产品的特殊性,将第三方物流成本划分为营运成本、非营运成本两大类.其中,营运成本包括直接材料费、人工费、维护费等；非营运成本包括管理费用、财务费用等.具体分类如表1所示.
表1：第三方物流企业成本构成（二）第三方物流企业成本管理现状分析1.第三方物流企业产品的特点物流服务产品与制造业产品相比,有无形性、瞬时性、多样性的特点,这些特性决定了第三方物流企业成本的特性.
（1）营运间接费用占比大.营运间接成本,是指除去直接材料成本后的其他所有成本（主要包括人工费和维护费）,其涉及的种类多、范围广,在第三方物流成本中占有很大的比重.
（2）无存货成本概念.物流企业的生产过程和销售过程是同时完成的,其产品没有在产品和产成品之分.例如,企业完成一次货物运输,其销售过程也随即完成,一般不存在存货.
（3）不同成本项目之间具有悖反性.在第三方物流企业系统中,其内部各功能要素之间存在着此消彼长的关系,即某一项物流活动成本的降低,会导致其他的物流活动成本升高的效益悖反性.
2.第三方物流企业成本控制缺陷我国第三方物流企业起步较晚,发展还不够成熟,企业往往更关注自身的业务规模和经济效益,而对成本控制和管理投入不够,这就导致目前第三方物流成本控制存在以下3个问题.
（1）物流成本控制意识淡薄.当前,第三方物流市场有效需求变动较大,而大多数物流企业规模较小,技术、资金实力不足,对市场波动的承受能力较弱.而且,大多数企业的管理者都是凭经验和财务数据来控制物流成本,不能把物流成本控制上升到战略高度,同样削弱了企业对自身物流成本的认识.（2）物流企业成本核算方法落后.目前,大部分第三方物流企业依然沿用以产量为分配标准的传统成本核算方法.对营运间接费用比重较高的物流企业来说,这种单一的成本分配体系,不能为企业管理者提供整体作业流程的成本数据,导致成本信息失真.（3）物流企业管理规范化程度低.大多数第三方物流企业对自身资源不能实现有效配置,在业务流程中缺乏标准化、规范化的运作模式.另外,还存在企业岗位设置不合理、作业模式单一等现象.这些不规范、不标准的管理模式,无形中增加了无效作业环节,造成了资源浪费.
从以上分析可看出,第三方物流企业加强对物流成本的管理和控制,对节约成本支出,优化资源配置,提高企业利润率具有重要的意义.三、基于TDABC的第三方物流企业成本控制模型构建（一）时间驱动作业法理论概述1.时间驱动作业法的形成第三方物流企业成本控制工作的基础,是对物流成本的核算.目前,在制造业领域,主流的成本核算方法有,标准成本法、定额成本法、目标成本法、作业成本法等.上世纪80年代,卡普兰和库珀提出的ABC（作业成本法）是目前较为先进的成本核算方法.它引入“作业”的概念,通过成本动因,将间接费用更准确地分配到作业和产品中.但随着ABC法的逐步实践,也暴露出其数据处理成本高、主观性大的弊端.21世纪初,卡普兰在ABC法的基础上提出了TDABC法,进一步完善了作业成本控制理论体系.[4]
TDABC法通过估算单位作业消耗的生产能力,来分配资源成本并核定成本对象的成本.它以ABC法思想为基础,但减少了ABC法中繁琐的成本动因的划分和成本动因率的计算过程.TDABC法在国外制造业和部分服务企业已得到成功应用,但在我国尤其是物流等服务行业尚未大规模引入.2.国内外学者的相关研究TDABC法在西方国家普及较早,有很多学者对TDABC法进行了深入的研究和改进.MortezaBagherpour（2013）提出了一种结合三角模糊数的TDABC模型,可更加准确地确定成本动因时间.[5]
Huang（2014）等设计了基于的TDABC法绩效导向评价系统,并利用约束理论的概念,打破“瓶颈”作业的约束,优化运营资源和成本管理.[6]！ ！ker和Adlgüzel（2016）通过案例,分析生产企业TDABC时间方程,强调人员类型、设备条件等原因,可能会导致各部门内流程消耗资源存在差异,应根据实际情况确定资源产能成本率的计算数量.[7]我国引入TDABC法后,有些学者尝试将TDABC法引入服务行业尤其是第三方物流行业.涂南等（2011）根据TDABC的原理,构建了第三方物流服务成本核算的一般模型,提出了基于TDABC的客户价值管理、闲置产能管理的新理念.[8]熊燕舞（2013）首次将TDABC运用于冷链物流中,利用其优化物流企业经营流程并提高资源利用效率,为冷链物流成本核算提供了新的方法.[9]
刘艳萍（2015）以TDABC模型为基础,构建了从产能成本率、成本动因率,到剩余产能和时间方程在内的农产品物流成本核算的作业动因分析框架.[10]综上所述,学者们普遍认为,TDABC法与传统ABC法相比,其核算程序简单、适用性更强,可更好地满足客户服务需求的个性化.另外,TDABC法中特有的时间方程和有效产能等概念,能帮助管理人员更好地分析闲置产能和无效作业,更好地进行成本控制.（二）基于TDABC的物流成本核算模型1.确认主要作业和作业中心TDABC遵循的核心思想是“产品消耗作业,作业消耗资源”.因此,科学划分企业运营中的各作业和作业中心,是应用TDABC的基础.作业的划分根据企业的需求不同可有多种形式,本研究根据业务部门和工作流程,划分作业和作业中心.
假设某第三方物流企业提供m种服务,即有m个成本对象,划分为n个作业中心,即有n个作业成本库.同时,引入常数en矩阵en等于[1,1,…,n]T.
2.确认和计量耗用的资源作业中心确定后,需要确定各作业中心待分配的资源成本,这些资源包括材料费、人工费、维护费等.与成本对象之间具有直接对应关系的资源成本,可视为直接成本；否则,视为间接成本.以订单处理作业中心为例,用来打印订单纸张的费用,可以计入直接材料成本；订单处理部门发生的员工工资、设备折旧等,均可以计入营运间接成本.用TC表示总资源成本矩阵,OH表示营运间接费用矩阵,DM表示直接材料成本矩阵.其中,tcj表示第j个作业中心的总资源成本,ohj表示第j个作业中心的间接营运费用,dmij表示第j个作业中心中属于第i个成本对象的直接材料成本.总资源成本TC可表示为：TC等于DMT·e1+OH3.计算单位产能成本产能即生产能力,是企业所拥有的能为企业运营提供支持并创造价值的能力.生产能力可以有不同的计量单位.以人工为例,生产能力可以理解为可用的工作,时间就是其计量单位.单位产能成本,是指每投入单位有效产能所消耗的平均成本.这里的产能指的是有效产能,因此单位产能成本等于总的间接运营成本与有效工作时间的比值.根据单位有效产能的定义,管理人员可以根据作业中心工作人员数量、工作时间确定有效产能矩阵：其中,T表示有效产能,n表示作业中心数量,d表示工作时间(分钟),q表示作业中心工作人数,r表示有效产能率.由于存在修理、浪费、无效作业等行为,会造成理想产能和实际产能存在一定的差距.有效产能和理想产能的比值,即有效产能率.一般来说,有效产能率为80%左右,根据部门的实际情况,取75%～85%.则作业中心的单位时间有效产能为：
4.估计单位作业消耗时间单位作业产能消耗可以通过管理人员估算、现场观察计量等方式确定.随着现代作业工序趋于标准化,应用时间方程是求解作业产能消耗更加科学的方法.用时间方程单位计量产能消耗更为简单和精确,这也是TDABC应用前景广泛的重要原因.
时间方程可以用以下公式表示,用g来表示某一作业产能消耗,则：
其中,α 为基本流程时间,xi为相应物流作业数量,βn表示第i类业务对象作业构成的各项作业单位时间.求出各个作业的产能消耗后,用T表示单位作业产能消耗矩阵,则：
5.计算成本动因率成本动因率,是指单位作业分摊的间接成本.其数值等于单位产能成本与单位作业消耗时间的乘积,用p表示成本动因率,则有：
6.核算成本对象最终成本成本动因率确定之后,根据成本对象消耗作业的数量,将资源成本分配到成本对象,从而核算成本对象最终成本.管理人员可以利用这些成本信息进行成本控制,例如,对优化闲置产能、分析盈利能力、改进作业流程等.用f表示成本对象的成本动因量,F表示成本动因量矩阵,C表示成本对象的最终成本.其中,dij表示成本对象i消耗j作业成本库的成本动因量,ci表示不同成本对象的最终成本,则有：C等于F·P+DMT·e1（三）基于模糊综合评价的物流作业成本效用评价运用TDABC核算成本数据后,还必须对核算结果进行评价.
企业作业成本评价,是指通过适当的评价方法,判断企业各个作业的投入与产出之间是否实现了有效匹配,如果未实现有效匹配,则该项作业就有必要进行改进.第三方物流企业成本控制是一项复杂的系统工程,对企业成本局部优化控制(如只缩减人工费用)不符合企业战略要求,还需要综合考虑作业效率、作业质量、作业时间对成本控制效果的影响.
本研究采用基于作业总效用最大化的第三方物流企业成本优化方法.该方法针对不同作业中心的特性和流程,建立作业成本控制指标体系,并运用层次分析法,获得时间、成本、质量3个决策指标的效用权重.[11]在综合衡量时间、成本、质量3个效用指标的基础上,运用多级模糊综合评价,判断物流成本控制总效用,重点改进效用低下作业环节的成本支出.四、实例分析（一）基于TDABC的物流成本核算A公司是一家中小型第三方物流企业,主要从事仓储服务,同时也提供包装、短线运输、区域配送等服务.将TDABC成本控制模型应用于A公司,核算和分析物流成本,并提出成本控制改进建议.
1.确定作业中心和各级作业A物流公司在提供物流服务时,主要涉及订单处理、仓储、运输3个部门.为了较好地展示作业流程和资源配置状况,作出物流作业细分表,如表2所示.
表2：A企业物流作业细分2.归集作业消耗资源通过对员工问卷调查和对财务成本原始材料的调研,获得A企业的运营流程在某月份耗用的能源用度项目明细数额.明细的能源耗用情况,如表3所示.表3：A公司某月作业消耗资源明细3.确定单位作业消耗时间以232号“包装”作业为例.进行该作业时,首先由包装工作人员进行准备工作.工作人员对单位普通货物包装需要5分钟,如果是特殊货物(如易碎品等),则需要额外的5分钟包装时间.由此可确定“包装”作业的时间方程：T232等于α232+β2321x2321+β2322x2322其中,T232表示包装作业消耗时间,α232表示出库工作人员各环节的准备时间,β2321表示单位普通货物包装时间,x2321表示普通货物数量,β2322表示单位特殊货物包装时间,x2322表示特殊货物数量.根据实地考察和询问员工得到的某月的数据,已知工作人员的准备时间为400分钟,普通货物数量为1000件,特殊货物数量为240件.应用时间等式,可得到包装作业时间：
T232等于1200+5×3200+10×620等于23400（分钟）同理,可得出其他细分作业的消耗时间（见表4）.4.计算单位产能成本以“出库”作业中心为例.该作业的直接成本为包装箱的材料费,共计2000元.该作业的间接成本分为两部分：一部分是从事包装作业6名作业人员的工资和设备折旧费,共计30400元；另一部分是企业所有25名员工共同承担的水电费、管理费用和财务费用,共计33000元.假设当月有22个工作日,工作人员每天作业8小时,根据管理人员经验估计,实际产能与理想产能之间的转化率为80%,则可计算出：
第一部分间接费用的单位时间产能成本为：30400÷（6×8×60×22×80%）＝0.5997(元/分钟)第二部分间接费用的单位时间产能成本为：33000÷（25×8×60×22×80%）＝0.1563(元/分钟)综上所述,“出库”作业中心的单位产能成本为：0.5997＋0.1563＝0.756(元/分钟).根据上述计算相关数据,可计算得出“出库”作业中心间接成本分别为：0.756×（7050＋23400＋14250）＝33793.2（元）.
根据上述计算过程,可得出各个细分作业和作业中心分摊的成本,具体如表4所示.
5.计算各作业中心的总成本以“出库”作业中心为例.根据上述计算相关数据,可计算得出该出库作业中心的总成本成本为：33793.2＋2000＝35793.2（元）.同理,可计算出其他作业中心物流总成本,如表5所示.
表5：A公司某月仓储作业的成本计算结果根据A公司的产能消耗情况,可得到各作业中心产能和资源消耗信息,如表6所示.表6：产能利用率以上分析表明,A公司有30012分钟的产能未得到有效利用,这部分产能未能给企业带来效益,因此加强对这部分产能的监控与改进,对A公司的经营至关重要.此外,企业存储作业中心和运输作业中心产能利用率较低,企业应对这两个作业中心的作业流程和资源配置重点进行改进.
（二）企业物流成本控制绩效评价根据A公司的特点,遵照系统性、可行性、简洁性等原则,构建其作业成本控制绩效评价指标体系,根据企业作业流程和作业特性,概括出效率（即成本效用）、质量、时间3个效用一级指标和其他二级指标,并运用层次分析法,确定各指标权重.如表7所示.表7：第三方物流企业作业成本控制效用指标体系运用层次分析法确定评价指标体系后,对各层级指标构造多级模糊综合评价模型.采用4个等级的评价集合,分别是“差”“一般”“良好”“优”,对各指标进行多层次的模糊评价,如表8所示.表8：作业成本控制指标评价模糊评价根据表7、表8的数据,计算二级模糊综合评价结果：
计算一级模糊综合评价最终结果：根据最大隶属度原则,可得出A物流公司的物流作业总效用为良好.同时,通过计算可得出,A物流公司物流作业成本控制效用属于良好水平.从表7可看出,在一级指标中,成本指标和质量指标两者尤为重要；在二级指标中,权重最大的是成本指标中的间接成本项目和质量指标中的客户满意度项目.二级指标明确指明了企业应重点进行成本控制的方向,企业在日常运营中,应对物流间接成本控制和客户回馈的满意度调查尤为重视.
通过对表8中相关数据的分析,可得出企业在间接成本、运输时间等指标的效用相对较差.因此,企业应“对症下药”,在间接成本管理中重点加强成本控制,并在装卸搬运、运输等作业环节中,改进作业流程、消除无效作业、节约资源.
上述实例说明,TDABC成本核算模型,可准确、便捷地核算第三方物流企业成本,消除传统成本核算方法的种种弊端；利用模糊综合评价对成本数据进行加工,可对企业成本控制的总体效用进行有效分析,帮助企业了解作业成本控制状况及存在的问题,有针对性地改善作业作业流程、优化资源配置.
五、结论在当前物流市场竞争激烈的环境下,第三方物流企业提高成本控制水平,是增加经济效益的关键途径.本研究根据第三方物流企业成本控制存在的问题,尝试将TDABC法应用到第三方物流企业的成本核算和管理中,结合案例进行实证分析,构建成本核算模型,并利用模糊综合评价分析成本数据,对其成本控制和管理提出相应的改进建议.
TDABC法有助于第三方物流企业深入分析作业流程消耗资源的实际情况,从而有针对性地进行作业成本控制,提高生产和管理过程的标准化程度,促进企业可持续发展.
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