商誉减值会计问题探析,该文是商誉减值方面有关毕业论文开题报告范文和商誉和减值和会计类毕业论文的格式范文.
商誉减值论文参考文献：
摘 要：联系实际案例,阐述商誉减值核算对企业盈余的影响,探讨当前商誉减值核算存在的问题,并提出对策及建议.
关键词：企业并购；商誉减值；盈余管理
文章编号：1004-7026（2018）21-0080-02中国图书分类号：F275文献标志码：A
近年来,企业并购现象日益增多,导致巨额并购商誉的产生.逐年攀升的商誉额使许多上市公司未来的业绩隐藏着极大的商誉减值风险,更有一些企业试图通过并购商誉的减值来调整盈余,因此,有必要对我国目前商誉减值核算方法进行探讨.
1商誉及商誉减值理论概述
杨汝梅(1926)认为,商誉是指能够使企业获得超常收益能力的资源.商誉没有实物形态,是并购企业付出的成本超过被并购企业净资产公允价值里所占份额的差额,它是企业资产价值中的一个重要部分.
中国与美国会计准则均规定,在每个会计年度需要对商誉测试,美国会计准则对减值测试的具体时间没有作出明确要求,但必须每年进行1次,而我国准则规定每年年度终了对商誉进行减值测试.
2商誉减值的主要原因
2.1企业并购方高溢价的估值
并购方过高的估值会产生过高的商誉,这些问题将在未来的经营过程中逐渐暴露,使企业后期不得不计提大量的商誉减值准备,给企业带来负面影响.过高估值,有的是因为被并购企业所提供的信息不够完整,或是并购方对被并购企业未来的经营状况的预测不够准确,对并购后协同效应进行过于乐观的估计,但大部分原因是并购方在自身经营停滞不前甚至亏损时,通过高估值并购达到优化业绩的目的.
2.2被并购企业过高的业绩承诺
业绩承诺是为了被并购方真实反映所出售的资产,预防被并购方过高地标的自身的资产公平交易所设下的.但由于经济市场的不断转型与发展,许多新兴产业的价值不在于资产的价值,而在于其知识的价值,使得标的资产只能用业绩承诺来估值.若并购方所估的价值没有达到被并购方的期望值,那么交易就没办法进行.若要并购方所估的价值达到被并购方的期望,往往需要被并购方作出较高的业绩承诺.交易达成后,一旦被并购方经营出现问题,无法达到当初所承诺的业绩,高商誉的基础也不能维持,大量商誉减值的计提将使并购方经营业绩下降[1].
3商誉减值与企业盈余
3.1商誉减值对企业盈余的影响
在我国相关会计准则中,公允价值计量模式在企业并购商誉的初始计量中普遍使用,为了能够让报表信息使用者及时获取真实无误的信息,企业在并购时就要确定被并购企业可辨认净资产的公允价值和并购企业投资的成本以及承担负债的公允价值.但由于我国市场经济还不够成熟,企业盲目并购,如果被并购企业出现问题,最终不得不以巨额的商誉减值与利润下滑来还债,如此商誉最终成为企业的“伤誉”,给投资者以及股民带来伤害.
例如沃森生物原本利润相当稳定,但在并购山东实杰后,由于山东实杰疫苗批发受到抑制,业绩受到相当大的冲击,计提了4.8亿的商誉减值,导致原本盈利超亿的企业大幅度亏损,且计提的巨额减值准备使得会计师事务所无充分证据来证明其财务报表真实性,不得不出具保留意见的年度审计报告.
3.2商誉减值与盈余管理
当前减值测试方法并不完善,在并购商誉后续计量中运用成本较高,且运用减值测试法以外的人很难知道减值流程及结果是否准确可靠.这时企业可以利用财务手段调整减值测试法的相关数据,使商誉减值成为企业盈余管理的工具.
企业并购的巨额商誉展现在报表中能够夸大企业的资产规模,在并购完成后大量的计提减值又能起到减轻税负的作用.当公司管理层换届时,现任管理层通过计提巨额的商誉减值损失为未来减轻业绩负担,将风险责任转移,为后续盈利做充分的准备,许多上市公司都以此作为盈余管理手段[2].
4雷柏科技并购乐汇天下商誉减值核算案例
深圳雷柏科技股份有限公司（简称雷柏科技）从2013年开始经营停滞不前,为了寻求外延式发展,雷柏科技于2013年底以4.55亿超募资金及1.33亿自有资金收购手机网游运营公司北京乐汇天下70％的股权,高溢价的估值同时伴随着高业绩的承诺,产生大量并购商誉.但2014年乐汇天下即被游戏,营业业绩出现问题.但雷柏科技却通过此项商誉减值的操作,实现2016年度的扭亏为盈.
如表1所示,雷柏科技在2014年已经出现商誉减值现象,但是2014年度的报告中并没有进行减值,而是滞后进行商誉减值处理.2015年计提资产减值损失为53657万元,比上年增加了53469万元,比上年同期增加28440.96％；营业利润为-59913万元,比上年同期减少1240.55％；利润总额为-47281.37万元,相对上年同期减少915.55％.在2015年亏损已成定局的情况下,企业却在2016年确认巨额的营业外收入,也就是将收到的被并购企业业绩承诺赔款以及不再支付的并购款项确认为营业外收入,从而使2016年度利润达到1794万元左右,使2016年度扭亏为盈[3].
5商誉减值核算存在的问题
5.1商誉减值没有统一规定
我国会计准则虽然有明文规定,不管有没有减值迹象,公司每年末都应该进行减值测试,但是该规定还不够全面.企业在发生商誉减值迹象时,没有明确在哪个时间段进行计提.在雷柏科技案例中,管理层就是利用企业会计准则中模糊不清的规定,将巨额商誉减值都集中在2015年,随后将业绩承诺赔偿款以及还未付清的收购款项都调到2016年,而且将这一部分都计入营业外收入[4],使该企业在2016年利润回升.
目前准则没有规定同一企业不同年度减值测试时间是否应该一致,也没有规定不同企业的减值测试时间是否应该相同,更没有规定减值与其相关的赔偿是否应该同一时间确认.这就导致各企业按自己需要而定,从而产生不同的盈余结果.
5.2商誉信息披露没有统一规定
随着企业并购现象日益增多,商誉相关信息对企业的利润以及报表等影响越来越大.由于我国相关准则对企业商誉信息披露问题没有详细的规定,导致企业在商誉信息披露问题上也没有统一做法.企业并购商誉减值的估计金额客观独立性相对缺乏,主要按照管理层个人主观判断来决定哪些需要披露,哪些进行隐藏.这就有可能导致判断错误,影响信息使用者的决策.
5.3职业判断成分太多
我国企业会计准则对于商誉的规定较为复杂,商誉在持有期间不进行摊销,而是要求每年应该进行不低于1次的减值测试,这就使得财务人员以及管理层在处理商誉减值相关问题时,需要运用大量的职业判断来做减值处理.运用不同的财务手段来处理商誉减值,会给企业带来不同程度的影响.此外,目前商誉减值核算没有考虑业绩承诺赔偿款与不再支付的并购款,这就给上市公司的盈余管理带来一定空间.
6商誉减值核算改善建议
6.1商誉减值测试时间规定方面
FASB在商誉核算方面规定比较健全,该机构认为不同公司减值测试时间可以不同,每家公司可在当年的会计期间随时进行减值测试,但是何时减值测试一旦确定不可更改,每年都要在这个时间进行减值测试.我国可以借鉴其做法,对减值做具体统一的规定.
6.2对商誉信息采用表内与表外共同披露
上述案例中,雷柏科技2014年度报告报出时,商誉已经出现明显减值迹象,但没有计提减值准备,也未在报表附注进行披露,这在一定程度上蒙蔽信息使用者,损害投资者的权益.我国应借鉴国际企业会计准则,对商誉信息表内外披露进行详细的规范,对于商誉减值计提的原因进行详细说明,同时加强信息披露违法违规的惩罚力度.
6.3加强财务人员职业能力与职业道德培养
企业并购商誉的初始计量与后续计量需要财务人员运用大量的经验去判断,所以财务人员需要有较强的职业能力去判断被收购企业的未来预期收益、流量以及资产负债情况,也需要判断被并购的企业行业地位与影响.这就要求财务人员以及管理层应加强会计专业知识学习,并进行职业道德及法规的教育,避免出现通过财务操作而将商誉减值作为盈余管理的工具.
6.4完善商誉后续计量方法
对合并商誉的后续计量,选择摊销的方法更为合理.现有学术研究并没有为减值测试提供更有价值的意见,对于未来流的合理估计比较难,并购完成后的深度业务整合下,如何准确清晰地切割商誉相关的资产组存在实际困难,涉及的多项参数和假设更多依赖于主观判断,导致商誉减值测试结果成本相对高、透明度低,一直备受质疑.此外,被并购方业绩变动也使得并购方的业绩饱受不确定性因素的影响,而商誉摊销方法成本较低、易于操作,每年商誉摊销的金额在确认商誉的同时就能确定,更能减少损益波动和利润操纵.
7结束语
通过雷柏科技利用商誉减值进行盈余管理的案例可以看出,商誉减值的会计处理直接影响企业利润.目前我国商誉减值核算的规范存在不足之处,从而带来盈余管理的可能性.我国要结合国情制定相关会计准则,进一步探讨并购商誉后续计量处理,以解决商誉核算存在的问题.
参考文献：
[1]郑博,孙宝沙.并购潮背景下上市公司合并商誉计量问题研究[J].会计师,2016(11):8-9.
[2]王秀丽.合并商誉减值：经济因素还是盈余管理？——基于A股上市公司的经验证据[J].中国注册会计师,2015(12):56-61.
[3]吴国良.商誉减值会计问题探析[J].企业研究,2010(8):46-47.
[4]成燕.新会计准则下商誉减值会计问题探讨[J].湖南财经高等专科学校学报,2010(2):115-117.
总结:此文为适合不知如何写商誉和减值和会计方面的商誉减值专业大学硕士和本科毕业论文以及关于商誉减值论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
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