去伪存真上市公司财报稳健性,本文是上市公司有关论文范文数据库与去伪存真和财报和上市公司相关硕士毕业论文范文.
上市公司论文参考文献：
陈泓颖
（兰州大学 管理学院, 兰州 730001）
摘 要：随着经济的迅猛发展,商业竞争压力越来越大,上市公司中的舞弊行为也屡见不鲜.自从规定上市公司对外披露财务报表以来,会计信息作为投资者了解公司经营情况和决定投资决策的媒介,舞弊案件一直层出不穷,舞弊手段也各有不同,同时会计界也在不断完善会计准则和审计准则以防止舞弊事件的发生.
关键词：会计；公司；报表；准则
中图分类号：F235
文献标识码：Ａ
文章编号：1005-913X（2017）10-0072-04
现如今我国资本市场飞速发展,各上市公司会计信息的披露越来越公开透明,但仍有一些公司利用各种舞弊手段粉饰财务报表,造成财务信息质量下降,从而对广大投资者甚至资本市场产生不利影响.通过对几件重大舞弊案件的分析与研究,浅析造成上市公司舞弊的因素、手段与防范措施.
一、上市公司舞弊动机
以2001年宣布破产的美国安然公司为例,安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一,在全球拥有3000多家子公司,位列美国《财富》杂志“500强”第七名,曾被誉为“华尔街宠儿”,却在一夜之间轰然倒塌,股价由每股75.09美元跌至0.26美元.2001年11月8日,安然向美国证监会递交文件,承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元,并且隐瞒亏损6.18亿美元.安然公司自诩为“世界领先公司”,而其作为贸易公司,由于天生面临着交易收入不稳定的风险,很难在股市上得到过高评价,为了达到其“高获利、高股价、高成长”的目标,安然公司有意识地隐瞒亏损,虚增利润.造成安然公司铤而走险做假账的背后有着诸多动机.第一,安然太过急功近利,对利润的要求订立太过冒进,立下不可达到的盈利目标,为了达到目标而不断扩张业务领域,不仅包括传统的天然气和电力业务,还包括风力、水力、投资、木材、广告等等,但却没有实际考量新业务的盈利能力和真正思考如何改进管理模式与经营方法以求降低商业成本,探索失败的结果自然是巨大的亏损,安然巨大的野心不允许自己丢掉“世界领先公司”的行业老大地位,于是不得不串通安必信会计师事务所做假账掩盖亏损事实.第二,一旦亏损的消息传出,必定对股价产生不小的影响,哄抬股价笼络资金成了安然做假账的第二个原因.第三,在商业上的巨额亏损已经使安然公司丧失了竞争优势,如果消息暴露,接连而来的必然是商业信用评级降低,为了保护信贷资金和商业信用等经济利益,不让公司在亏损后的处境雪上加霜也促使了安然公司操纵财务报表披露虚假会计信息.
无独有偶,2015年的日本东芝公司虚增巨额利润的财务丑闻,再次将世人的目光聚焦到公司会计舞弊上.东芝的财务舞弊案可以追溯到2008年.跨度长达7年（2008年至2014年）,东芝财报“注水”金额高达1562亿日元（约合12.7亿美元）.审计报告认为,东芝舞弊究其原因是公司高层等希望“提高表面上的当期利润”,相关负责人迎合这一目的,持续违规操作会计业务.日本企业十分强调领导权威,社长和CEO独揽大权,公司盛行“等级”制度,许多董事和高管行事皆以社长马首是瞻,又何况普通员工,公司内部不允许一丝质疑.东芝前社长西田厚聪为公司设置了一系列不可完成的目标,给下属施加了“数字”上的巨大压力,不管是在经济危机期间还是经济危机之后,公司下属为了完成西田厚聪不切实际的目标,只能在财务报表上下功夫精心粉饰业绩,进行了一次长时间连续性跨部门的财务,而这一经历3代掌门、6年、4大业务,经营层参与、企业全体组织牵涉其中的重大事件也显露了公司舞弊的又一动因,公司掌舵人盲目冒进,一昧要求数字上的业绩,不重视实际情况结果也只能是重复上演“人有多大胆,地有多大产”的跃进大戏,而日本企业的家文化之下,企业高管权力过于集中,员工受到来自高层的巨大压力不得不进行舞弊以达到既定目标.
2000年美国朗讯公司在连续15个季度的收入都低于华尔街预期,销售收入下降十亿美元,许多在高速发展期间被掩盖的问题暴露出来,面对巨大的压力,朗讯决定铤而走险不顾一切地提前确认收入甚至虚构收入,最终导致这位全球通讯网络的领导者坠入万丈深渊.
同样犯错的公司不计其数,舞弊案例层出不穷,除了上述几个典型案例所述动机外还有更多其他的动机促使上市公司进行财务舞弊.动机又分为内因和外因,内因即公司对舞弊的主动性需求,外因则是由于管理不善等原因为企业舞弊创造可能的客观条件.其中内因包括一下几点：一是企业融资的需要,公司的发展需要大量资金的支持用以扩建规模,研发新产品或其他用途来增强企业实力,股权融资作为极优的积累资金和融资方式,不管是获取上市资格,还是为了保住上市资格或是为提高股票,都有可能成为公司舞弊的动机.根据我国《公司法》的规定,股份有限公司申请其股票上市必须符合的条件之一为开业时间在三年以上,最近三年连续盈利.在2014年6月起实施的《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》中规定连续三年亏损三年的上市公司将被强制退市,许多企业为了进行股权融资,在实际业绩没有明显改善,不完全具备上市资格的情况下,便会通过会计舞弊以确保公司三年连续盈利.二是分红计划动机,上市公司中盛行股权激励制度,是企业为激励经理人和骨干员工在一定条件下以分发股票的方式对经营者拥有一定数量企业股权,因此职业管理者的收入有相当一部分是由股权组成,那么股价的变化就和管理者的收入息息相关,在公司实际经营状况不甚理想的情况下,管理者可能会虚构财务信息,粉饰公司业绩和经营情况,以此来提高股票,最终确保自己的收入.三是公司的本质是盈利,一旦公司制造虚假事项并披露虚假财务信息能为企业带来巨大收益,且收益远远大于未来可预见的风险时,企业往往就会冒风险去做,其中包括出于业绩考核的目的、为了获得信贷资金和商业信用等经济利益的驱使,以及政治利益和其他利益的驱动.
其外因表现为：一是信息不对称.以安然公司为例,安然以保护商业机密为由拒绝披露收入或利润的细节,就算是已经披露的财务信息也显得非常繁琐且杂乱,连专业的财务分析人员都无法弄清各项数据的来源,《财富》杂志曾称安然为“巨大的密不透风的公司”,极度的信息不对称是安然之所以能隐瞒如此巨额亏损的主要原因.二是公司治理结构不完善.表现为公司高层权利过于集中,经营层不按规定越权决定,不受监管使得“外部董事”这一制度形同虚设,内部监事会审计也不能起到相应的作用,缺乏 科学的管理体系和权力制约机制是有一个滋生舞弊的重要原因.三是注册会计师审计独立性的缺失.安然和安达信串通舞弊是这一原因最好的例证,审计人员被要求要具有实际上和形式上的独立,一旦丧失了任何一方面的独立性,审计的质量必然将大大受损.安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务,而且,安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系已经有损安达信形式上的独立性了.因此,安达信才不能做到出具对安然财务报表完全客观公允的审计报告.安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑,最终导致了安达信的结束.四是监督不力.东芝舞弊案的发生固然是由于公司蓄意操纵财务信息导致,但依然有一部分原因在于审计监管力度缺乏,东芝所支付给安永的审计费用远低于国际水准,日本的审计费用相对较低,这一现象也映射出日本不重视审计的公司文化,在这样的前提下难以培养和吸引高质量的会计人才,审计资源也相对缺乏,因此要做到强有力的监督和精准细致的审查服务是很难的.除审计外,证券监管机构的工作也不尽如人意,在监察的及时性、全面性以及对违规行为的敏感度上都有待提高.
二、上市公司舞弊手段
古人云：“以铜为镜,可以正衣冠；以史为镜,可以知兴替；以人为镜,可以知得失”.如今,连年曝出的财务丑闻令不少投资者对股票市场丧失投资信心,商业也沦为一场公司管理者精心设计的会计游戏,已发现的舞弊手段更是五花八门,投资者也更是希望改善市场投资环境,还投资者一个真实健康可信赖的股票市场,想要改善未来就需正视总结过去所犯的错误,以史为镜.
上市公司过去使用的常见的舞弊手段有：一是提前确认收入甚至虚构收入.以朗讯公司为例,2000年担任朗讯北美地区销售网络总裁的Nina Aversano为了促成销售合同,向分销商Anixter口头承诺若无法售出可全额退货,却在2000年第四季度的管理者报告函中承诺在其负责的区域范围内不存在需要回购或者接受包括分销商退货的协议,且已卖给客户包括分销商的存货,不存在其他未来的履约责任.根据会计实质性和谨慎性原则,货物的风险和报酬并没有完全转移,不能将委托代销产品确认为销售收入,朗讯公司却凭借管理者报告函提前确认收入虚增高额利润.虚构收入一般采用的方法为上市公司通过与其他企业签*销合同,伪造出库单和运输凭证,然后根据权责发生制原则确认收入,但实际上既不发货也不收款.或者在报告日前扩大某客户名下的销售量,同时增加应收账款和主营业务收入,日后再以产品质量不合格等原因做销售退回账务处理,以增加当期利润. 还有在关联企业间出售买卖资产作为业务收入,而买卖的设置明显高于市价,以此增加销售量和收入.
二是选用不当的会计政策和会计估计.许多上市公司利用会计政策的灵活性,钻会计准则的空子进行财务操作.第一,选用不当的计价模式,以历史成本计量的模式非常依赖于货币的稳定性,常会受到通货膨胀或通货紧缩的影响而导致财务信息不准确,因此出现了以公允价值计量的模式.会计准则有明确规定以历史成本计量和以公允价值计量各自的适用情况,但有些公司会计以判断失误为由滥用会计政策,在资产增值时以公允价值计量,减值时以历史成本计量,不进行减值准备的计提,进而虚增利润.第二,选用不当的跌价减值计提比例.折旧费用、研发费用、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或摊销的依据和比例都可能被会计人员出于某种非法目的而进行人为调节.例如东芝利用“完工百分比法”将计提损失推迟到下一年度,以此减少当期费用.以及2002年7月处于亏损状态朗讯公司为了扭转经营状况,在2003年实现盈利,在2002年11月计提了3亿应收账款特别准备金和1.5亿亏损风险准备,虚减盈利4.5万,2003年再反冲回4.5亿,实现利润转移恶意操纵财务信息.第三,选用不当的折旧方法,固定资产无形资产的折旧和摊销期限的延长和缩短均可使当期费用产生巨大的变化,认为判断折旧方法和折旧年限是存在操作空间.第四,选用不当的合并政策,通过改变合并范围来调节利润.20世纪90年代,安然通过资本重组建立了复杂的公司体系,各类子公司和合伙公司超过3000个,这些公司称为特殊目的实体,是为达到某一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体.美国GAAP规定,子公司的会计报表必须纳入合并报表的编制范围,而没对特殊目的实体的财务报表作出规定,安然利用这个空子将负债转移到这些公司名下,而将这些公司的利润转移到总公司,借此隐瞒了公司高达130亿的巨额债务.
三是隐瞒费用,将收益性支出资本化.我国企业会计准则规定,为长期资产的购建而发生的利息费用,可以予以资本化,计入资产的成本,投入使用后,应直接计入当期损益.有些公司往往利用“待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账.如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,将本该记入当期费用的利息资本化,都可以达到增加资产价值、虚增利润的目的.
四是税务舞弊.其一,所得税返还款确认期间的陷阱.对于返还的所得税款,有的采用权责发生制来确认,有的则采用收付实现制来确认,亦即于实际收到所得税返还款时确认收益.如确认政策有变动,则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性.其二,通过内部转移规避增值税.对于实行垂直一体化的上市公司而言,如果上游环节免交增值税,但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,则上市公司可通过提高上游环节的内部转移,提高进项税额,从而达到规避增值税的目的,对于免交增值税的企业,其被抵扣的进项税额将直接降低成本,提高利润.
三、上市公司舞弊治理对策
从内因出发,加大处罚力度,设置巨额罚款.将公司高管的法律责任用明确的法律形式加以限定,首席执行官和首席财务官是公司内部控制系统建设的责任主体,不履行建立与完善内部控制的职能,将会受到严厉的经济与刑事处罚,如美国萨班斯法案906条款：给公司高管人员和会计从业人员处以最高20年,最高500万美元罚款等.面对舞弊行为,舞弊者不但要承受声誉的损害还必须承担金钱损失,只有使上市公司的风险成本大于风险收益,大幅度提高成本,降低预期风险收益才能从内部遏制上市公司想要通过舞弊手段获取不法收益的想法,使之不敢心存侥幸,铤而走险,从根本上杜绝舞弊.
从外因出发：一是增大会计信息披露透明度,降低信息不对称程度.进一步完善会计信息在披露方面的法规,在信息披露的范围、内容以及提高虚假财务信息应当承担的法律责任方面加以严格界定,对披露虚假信息的企业,应依据其对利益相关者经济损失大小和社会影响程度,严厉惩罚披露虚假信息的管理人员.提高信息披露的真实性、完整性和准确性,建立具有“可操作性”的规章制度,而不只在大方面上进行引导.
二是增强审计独立性.会计师事务所在审计过程中凡是出现舞弊或违规行为,背后一定是相关利益驱动所导致的,保证审计的独立性是审计工作顺利进行的必要前提.审计的独立性包括机构独立、经济独立和精神独立.其一,机构独立指审计机构应当在形式上独立于被审计单位之外,要求会计师事务所成为自主经营、自负盈亏、自担风险的经济实体.其二,经济独立指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律法规作保证,不受被审计单位制约,即使是民间审计组织,也规定除了正常的业务收费外,不允许与被审计单位有其他经济依附关系,保证审计主体行为不受其他利益左右,如规定禁止审计人员持有被审计公司的股票、债券或有贸易关系等情况.上述情况的发生难免会出现审计人员为保证自身利益而包庇或夸大公司财务状况和经验成果,提供不真实的审计意见,但这些情况是很难完全禁止或审查的,需要依靠提高审计人员的自觉性,主动规避此类情况发生.其三,精神独立即审计人员必须公正无私,不带任何偏见,表现在避免审计人员过去在被审计单位任职或其亲属在被审计单位任职等.
三是完善公司治理结构,建立财报内控管理制度.首先,如何划分责任 .其一,合理的公司治理结构应防止集权,分散各项权利,明确各部门职责.例如董事会负责审批重大财经政策及批准财务报告,财务委员会负责审计公司年度财务报表和披露事宜,审计委员会负责解决公司和外部审计师间的分歧与摩擦,分析审计报告和管理建议书,并采取相应的措施解决其中发现的问题.除明确各部门职责外,还应将财报责任分解至公司高层各个管理人员,以加强对公司高层的管制.美国萨班斯法案第302条规定公司CEO、CFO必须签字保证：其已审阅过报送给SEC的财务报告,保证财务报告在所有重大方面公允体现了公司经营状况,以及第404条：公司管理层签字声明对建立和维护财务报告相关的内部控制系统及程序的充分有效负责,都明确反映了责任制的重要性,只有明确各管理人员职责范围才能达到相互制约以及相互监督.其二,设置分层分级的财报管控责任机制,各业务单元CEO、CFO对本领域的财报内控有效及财报结果真实可靠负责,各流程管理者对本流程内控设计与执行负责.公司各层级按一定的层级划分责任,如全球范围的财报由集团CEO、CFO负责,洲际范围财报由地区部CEO、CFO负责,各分公司财报则由代表处CEO、CFO负责,每一个环节都有负责人,出现问题时可迅速发现问题出现的原因以及问责有关负责人,最重要的是便于管理最大程度的防止问题发生.财报责任的分解在实践中需按照一定的财报责任承诺流程,各层级CEO组织会议与CFO、法务、会计和其他关键人员半年度审视报表及其他披露事项,符合要求则直接总结并作为承诺函的附件层层上交,由集团CFO、CEO对外发表财报声明保证财务报告的真实公允,不符合要求则说明其中不符合事项部分并作为承诺函附件上交,保证财报需要的业务信息准确完整,会计估计判断真实合理.各层责任人都要签署财报责任承诺书,保证签署期间财报内控不存在重大缺陷或财报影响事项.对于签署虚假财报责任承诺书或未履行财报管控责任的违规事件,根据造成后果的严重程度分为几个等级对违规事件负责人进行问责,如将主观提供虚假信息或隐瞒财务信息进行财报舞弊的行为设为一级,将非主观意愿但造成重大过失的设为二级,造成较大过失或过失较小等以程度依次设定等级,并配合不同等级追究责任人的民事责任或刑事责任.第二,如何落实责任.各层级CEO、CFO虽然对财报负责,但时间和精力和公司规模使他们不可能做到亲力亲为监督每一个项目每一项业务,这就关系到如何实现财务监管,很多时候,企业的监管完全跟从业务,但当财务监管发现有问题时,对整体流程而言已经太迟.很多东西到财务那里没有任何缺点,但是并不意味着就没有问题.实现财务监管,最理想的办法就是将财务和业务紧密结合在一起,将财务融入到整个业务,从合同谈判、报价,一直到最后整个过程财务全程参与,这样可以在很大程度上保证将业务信息正确的转化为财务信息.但在实际的操作中,这又是很难做到的,因为这需要大量的财会人员,导致业务成本增加,与公司降低成本提高利润的目标相悖,绝大部分公司都很难做到.要使得内部监管和控制发挥作用,更多的是要依靠对业务人员进行培训,普及基础会计、财务、税务的专业知识.除公司集体培训外,各层级财会人员应点对点地对各层业务人员进行明确的指导,将每一项业务流程和注意事项告诉业务人员,如合同更改、延迟交付货款等应及时通知财务人员,以防止财报与实务脱节.
只有设定高效稳健的架构、实行到位的制度,把信息共享、监控策略及人员管理等问题理顺,同时保证有效的财务监控,才能从根本上解决财务问题.
［责任编辑：金永红］
点评：这是关于经典上市公司专业范文可作为去伪存真和财报和上市公司方面的大学硕士与本科毕业论文上市公司论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献.
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