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改革开放以来,中国产生了大量的创一代企业家.这一代企业家因为年龄的关系,大部分人都在思考过去积累的财富如何传承的问题.传什么、传给谁、什么时候传、通过什么工具传,都是企业家不可回避的问题.本文主要讨论在家族传承顶层设计时,选择一种什么样的税务思维,以保证在家族传承时,税务筹划的作用是正面的,而不是相反的.家族传承顶层设计曾有人做过这样的研究：对1980～2008年间250家在中国香港、新加坡与中国台湾上市的企业进行追踪研究,发现这些企业从创一代退休前5年起到他们退休为止,每100元公司市值平均滑落60元,最后仅余40元,而且在下一代接棒后也没有起色.这项研究证实,传承的确是华人企业的严峻挑战.另外这项研究对内地企业中的12家有交接经验的上市企业进行了调查,发现其股价也缩水了大概4成左右,虽然样本数量比较小,只能作为参考,但一叶亦可知秋.从现在开始规划设计传承大业,于时未晚.传什么 家族企业之所以被称之为家族企业,就在于它能够一代一代地传承下去.对于中国这个几十年来经济变化天翻地覆的国度而言,家族企业传承更是一件难上加难的事.家族资产的形式大致包括如下几种：企业股权、个人名下登记的固定资产（主要为房产）、、其他资产（珠宝、玉石、字画等）.家族企业的股权传承一般采用两种方式：第一种是同时传承所有权和经营权,企业第二代在企业传承中扮演重要的经营角色；第二种是只传承所有权,请职业经理人经营公司.而有的是把企业全部卖掉,只传承家族财富,已经算不上是家族企业传承了.第一种家族企业传承也就是我们常说的“子承父业”,那些有几百年历史的家族企业都是这种类型.这些家族企业通常集中在一些变化很缓慢的行业,比如寺庙维修、温泉旅馆、酱油酿制、橄榄油加工、西装等.这些行业强调工艺传承,以及对价值观的坚守,企业规模普遍不大,管理起来相对简单,家族成员掌控经营权更有利于价值观的传承.那些知名的家族企业,绝大多数则属于第二种传承方式,比如说西门子、保时捷、法拉利和IBM等.这些企业的经营权和所有权分离,家族成员可能曾经涉足企业运营,但后来大都退出了经营层,只是拥有家族企业的所有权.其原因也很简单,这些企业所在的行业竞争非常激烈,你很难保证所有家族企业成员都有能力和兴趣参与家族企业的运营.
除了传承资产之外,企业家有时更想传承他们的创业精神,这是更值得传承的,但却更加困难重重.传给谁 我当面问过一些企业家,他们并不都是认为自己创下的财富一定全部传给自己的子女.有的人明确表示,自己的资产大部分是国家和社会的,将来要通过基金会的形式返还给社会.传给子女的钱,够生活足矣.
洛克菲勒家族传承的启示：1913 年,老洛克菲勒投入1 亿美元成立了世界上第一个私人慈善基金会— 洛克菲勒基金会,其宗旨是促进“知识的获得和传播、预防和缓解痛苦、促进一切使人类进步的因素,以此来造福美国和各国人民,推进文明”.他唯一的儿子小洛克菲勒在接管家族石油生意的同时,更将家族的慈善事业发扬光大.至2000年洛克菲勒基金会的资产已超33亿美元,包括中国的协和医学院在内的一大批科研机构都曾受到洛克菲勒基金会的捐助.
小洛克菲勒分别在1934年和1952年也就是他60岁和78岁时为后代设立了两个家族信托.洛克菲勒家族的信托本金自动传给受益人的子女.受益人在30岁之前只能获得分红收益,不能动用本金,30岁之后可以动用本金,但要信托委员会同意,例外的是,小洛克菲勒的妻子和女儿在任何条件下都不能动用信托的本金,只能获取收益.这些家族信托的形式是不可撤销信托,即信托协议不可被更改或终止,除非受益人同意.这意味着,小洛克菲勒作为委托人把资产注入信托后,即在法律上完全失去该资产的所有权,这样可以在有效规避遗产税的情况下,把家族财富至少传至第四代.
何时传 企业家的财富什么时候传给子女,既与传承有关,也与税务筹划有关,还会关系到子女婚姻状况、财产如何保全等,并不能简单地一传了之.
有些企业家早早地把财产登记在子女名下,因此一些未成年的子女,或许刚满18岁的子女,就持有价值几亿、几十亿的股权,这好像解决了未来可能的遗产税问题,也实现了家族财富的传承.但问题是,传得太早,变数太多,风险太大.子女在得到价值巨大的股权或房产后,对他的心理会产生什么样的影响不得而知,日后若因子女的婚姻风险导致家族财富的流失,则更加得不偿失.所以,传得早不如传得巧.怎么传 通过什么样的方式传给子女,是直接把股权、房产变更在子女名下,还是通过信托、保险、家族基金等形式管理家族资产,直接影响到家族资产能传多久.欧美成熟财富传承市场大多通过信托+保险的方式用于传承,如果一次把一大笔财产直接登记在子女名下,那他能不能驾驭这些资产？家族传承顶层设计时的税务思维对于家族企业来说,所有的税务筹划都应围绕家族传承这一终极目标展开.通过税务筹划一方面可以给家族留下更多的财产用于传承；另一方面,如果筹划得不好,则会给家族传承带来不必要的风险.传什么的税务应对 目前在中国,直接传给子女的财产尚未征税,所以在传承环节,需要考虑的税务问题比较少.但有一点是必须要注意的,就是传给子女的资产在税务上必须是干净的.【股权】如果传承的企业在经营过程中存在较大税务风险,未来在应对税务稽查时子女无能力处理,会给子女带来烦.所以在传承之前,应聘请外部专业机构把公司纳税情况做一整体评估,判断税务风险：对于风险较小的,及时处理；对于风险比较大,传承没有太大意义的,直接清算为宜.【房产】在传房产时,父母因不了解税务的规定,认为反正不缴税,只要把房产证上的名字变更成子女就可以了,其实不然.把房产证的名字变更成子女有两种方式可实现,一种是赠予,一种是买卖.赠予是简单明白的方式,也符合事情的真实情况,但却忽略了一个问题,即赠予时子女取得该房产的成本为零,将来子女将该房产再转让时,要按转让价—交易税款后的全额缴纳2 0 %的个人所得税,这部分损失必须要考虑.买卖的方式就不同了,父母以当初买入该房产的以买卖的形式将房产卖给子女,卖方基本不用交税.子女取得房产后就有了对应的成本,未来可以少缴纳个人所得税.以房产原值10 0 0万元为例,如果赠予,未来可能多交2 0 0万元的个人所得税,而以买卖的方式就不用交这笔税款了.
【金融资产】中国企业家习惯于把每年盈利放在企业用于周转,以便更快、更多地继续挣钱.殊不知风险来临时,因为没做资产隔离,会陷入无限担保责任的陷阱,几十年的努力付之东流,甚至负债累累.所以,把企业累积的利润,通过正常交税的方式分红变成真正意义上的个人资产,再以给子女投保的方式,将这些金融资产传给子女.看似现在交的税较多,但因为进行了合理的资产配置,不至于一夜从富人变成穷人,也是一种不错的选择.已经变得很有钱时,不要忙着变得更有钱,把防范风险放在更重要的位置上,是家族企业传承更长久的首要任务.
传给谁的税务应对 父母的财富传给子女,基本不用交税,而传给外人（包括传给慈善机构）,则不然.若传给外人或以其他方式传承（如信托结构）,需要原股东缴纳增值部分的20%的个人所得税.著名企业家曹德旺先生,以他父亲的名义成立了一家慈善基金会—河仁基金会,并把原属于自己名下的福耀玻璃的股权转入河仁基金会.但这样的股权变更在税法上并无优惠政策,要按市场价减去成本后的净值作为转让收益缴纳20%的个人所得税,仅此一项,就涉及税款6亿元人民币.
很多人不太理解税务的征税行为,认为税务机关应该鼓励企业家做慈善,在税收政策上给出优惠政策,但税务机关的人并不认同.他们认为,你在捐款做慈善时,把他们的税款一并捐出去了,这不是企业家的权利,而是税务局的权利.有税务干部表示,你有本事,就把资产卖了,把该交的税交了,再去做慈善.再说了,没有文件,即便税务机关理解并认同该行为,认为应该鼓励,没有正式的文件也是行不通的.如果要将财富放到慈善基金会,一个办法是等,等税务机关出文件,凡赠送给慈善基金会的一律免税；一个办法是马上办,避免随着企业资产的增值,在股权转移时缴纳更多的税收.税收多了,留在慈善基金会的钱就少了.
何时传的税务应对 出于对未来遗产税的担忧,企业家通常会考虑早一点将财富传给子女.我的一个客户,已把公司的部分股权登记在儿子名下.最近他的儿子要结婚了,想起婚前财产公证的事,问我是否该让儿子、儿媳去做婚前财产公证.
以下是我当时给他的回复：“L总您好,简单谈一下我的看法.这个事对于您家来说是大事,很难简单地一概而论答做还是不做.首先,是您想做还是儿子想做？第二,儿子想做儿媳妇愿不愿意？第三,会不会因为婚前财产公证影响到他们两夫妻的感情反而留下后患得不偿失？第四,有多少财产需要做？目的是什么？有没有其他的方式替代？比如说婚前获得的房子,房产证上写儿子名字肯定是婚前财产,或者用父子之间的一些法律约定,以及信托、保险都是可以部分替代的；第五、如果做,其他儿子和女儿是否都想好了要做？总之,婚前财产公证肯定是保护家庭财产、隔离婚姻风险的有效手段,但确实不能简而化之,不仅要考虑方案的设计技巧和可行性,同时还涉及到中国人传统*观念的一些冲突以及事实上面临的情与理的纠葛.”
在提及遗产税时,企业家们通常考虑的是怎样在遗产税出台之前赶快把自己的巨额资产传给孩子们,为什么不多想一点呢？早早传给孩子并不能解决遗产税问题,因为孩子还会有孩子.北山愚公者云：“虽我之死,有子存焉；子又生孙,孙又生子；子又有子,子又有孙；子子孙孙无穷匮也.”家族财富传承的税务筹划并不仅仅要解决传给子女的问题,还要解决传承给子子孙孙都不需缴纳遗产税的问题.
怎么传的税务应对 我朋友的朋友,女企业家,离异.听人家说中国迟早要征遗产税,就把家里的众多房产登记在女儿名下,为了保证不被女儿自行处理掉,在房产证上保留了5%的份额.后来女儿找了个女企业家并不认可的男人结婚了,在一次外出旅行中,女儿不幸身亡.结果女婿分得女儿名下一半的财产,企业家本人、其前夫、女婿分另外一半,也就是说,因为早先的错误安排,其资产被在前夫分走1/6,被一个不太相干的男人分走4/6后,自己只得到1/6.可见为了规避遗产税,简单粗暴的处理方式会留下无尽的遗憾.
另外在用信托工具进行家族传承时既要关注税务筹划,又不要把税务的支出看得太重.有时候,缴纳一些税款将企业家的部分资产放入信托,通过家族信托的方式进行资产传承,是欧美发达地区的企业家族通常选用的一种方式.通过一次性的缴税,让家族财产再无遗产税之忧,是家族资产永续传承一劳永逸的解决方案.信托不是万能的,也不是唯一可用于传承的工具,但对于担心子女管理不好巨额资产的父母,信托是一种比较好用的工具.
保险也会被用来作为家族财富传承的工具.年金保险既可以很好地解决企业家对养老问题的担忧,身故还可能有部分留给后人.人寿保险是一种以被保险人的寿命为保险目标,且以被保险人的死亡为给付条件的人身保险,是遗产及传承安排的重要工具.当被保险人不在时,不仅家庭成员的生活质量可得到一定程度的保障,身故保险金也可用来支付相关费用及税负.保单随着持有年限的增长,更兼具保值与增值的效果.国外高净值人群就有人为了应对大额遗产税而买人寿保险,利用身故保险金支付大额遗产税的先例.不仅如此,身故保险金也是免税所得,可以起到避税的功能.当然,你最好能证明你放到保险里的本钱是已经缴过税的.
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