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内部审计论文参考文献：
文 / 石满
摘 要：内部审计源于西方国家的受托责任观,可以用于防止发现并纠正由于错误或者舞弊导致的财务风险.但是,现阶段,我国的内部审计制度执行状况仍然存在诸多问题,针对这些问题,应当加以不断完善,不断推动我国内部审计制度的发展.本文简单阐述了我国内部审计产生的原因和存在的主要问题,针对这些问题提供了一些可能的对策.
关键词：内部审计；问题；对策
内部审计主要是基于西方国家的受托责任观的经济思想发展起来的,是我国企业进行风险控制的一个重要环节,有利于企业管理层的管理和控制.近年来,人们越来越重视内部审计在企业运营过程中扮演的重要作用,因为一个良好的内部控制制度,是企业稳健经营的基石,设计有效的内部控制制度,可以防止、发现并纠正由于舞弊或者错误导致的重大错报风险.结合我国公司运营的实际状况,我国的内部审计正处于不断变化和发展的过程.
一、 国内外内部审计的主要发展状况
上个世纪三十年代,各种案例频发,国外上市公司逐渐开始重视内部控制相关制度的设计,主要是为了辅助实现内部审计的目标,即进一步提升企业的运作效率,有效防范并控制企业风险.在这样的背景下,内部审计的地位逐渐提高,内部审计部门的重要性日益凸显,成为控制组织体系的核心部门.一般而言,审计委员会是董事会下设的部门,具有较高的内部独立性.当代的内部审计已经与传统的财务会计和财务管理产生了较大的差别,内部审计的主要作用在于事后的监督,强化内部管理,防止重大财务风险的发生.
我国的内部审计制度主要借鉴西方国家的思想,因此发展较晚.但是由于西方内部控制制度设计相对比较完善,我国内部审计的运用范围变得越来越广泛.再加上最近几十年,我国的经济发展速度十分迅猛,内部审计制度的作用也日益凸显.1985 年 8 月,国务院颁布了《审计工作暂行规定》 ,明确指出,各地有关部门要积极建立内部审计监督制度,大大提高了内部审计的发展速度.内部审计制度的建立,使中国内部审计工作发展的步伐一直在不断推进.随着时代的发展,中国政府制定了许多与内部审计密切相关的规章制度,并在一定程度上推动了内部审计向规范化的方向发展,这种做法在一定程度上,推动中国企业内部审计向良好的轨道上进行发展[1] .
二、 内部审计产生的原因
随着企业的不断扩张,其业务范围越来越广泛,涉及到的业务种类也越来越多,但由于其范围进一步扩大,相应的企业控制能力将会逐渐变小.此时企业会对系统的有效管理进行控制,并合理实施相关政策、指导方针和规章制度.企业的原材料是否得到妥善保管也是非常重要的,此外,原材料使用是否合理,也应当给予足够的重视,员工是否能够开展有效的工作与内部控制之间存在不可分割的联系.因此,管理层需要指派具有丰富经验的会计审计专家,对公司的内部控制制度的设计合理性和执行状况做出客观评价,并及时对反馈信息做出评估.企业自身的内在需求,促成了内部控制的快速发展.
其次是外部压力.包括外审和社会的压力以及政府对企业财务信息质量合规方面的压力.财务报表信息的质量中两个关键的属性是真实性和可靠性,因此外部审计机构和人员需要对财务报告进行详细严格的检查和审核.为了降低外部审计师的工作量,企业也需要建立一个更全面的制度,使得送交给外部审计师审计的财务报表质量已经有初步保证.因此内部审计可以成为企业有效的管理工具,也在很大程度上满足了政府的基本监督需求[1] .
三、 我国内部审计存在的主要问题
主观上缺乏深刻认识.内部审计的发展主要依赖于政府的强制性法律法规要求,我国的企业如果想通过公开方式募集资金,首先需要满足合规要求,其中健全的内部审计制度是要求之一.因此,很多公司设立内部审计机构,初衷是为了满足监管的要求,是一种形式上的自我要求,与内部审计制度的本意相违背.因此,我国的内部审计制度运行状况与西方国家仍然存在较大的差距.尽管我国的审计委员会是董事会下属的机构,具有相对的独立性,但是面对管理层凌驾于内部控制之上的风险,仍然难以发挥相应的监督作用.由此可见,我国的内部审计制度的执行状况与欧美等国相比,存在较大差距.大多数情况下,内部审计机构和人员并没有起到实质的作用,更多是为了迎合监管上的需求.
在实务工作中,很多内部审计师的工作是由会计完成的,这实际上构成了自我复核,自我监督,导致内部审计机构的职能和作用被大大削弱.很多公司出于降低人力资源成本的考虑,会将会计审计部门加以合并,一方面削弱了审计部门的独立性,另一方面会降低审计部门的复核监督权限,造成审计部门名存实亡.由此导致的另外一个后果是,会计部门的人员对审计方面的业务流程把握不到位,难以核查出会计信息的错误.使得我国的审计工作发展缓慢,停滞不前,阻碍了这个企业的健康发展.
在欧美国家,其内部审计是以管理为导向的管理制度,其内部审计职能主要是对内部管理和服务进行相应的评估.而中国内部审计是监督制度,主要功能是检查我们的财务收入和支出的合理合法性,强调其监督的功能,评估的功能完全被忽视.这样做的后果是不能满足企业的相关需求,而且影响业务的稳健发展和管理能力的提高.内审的功能定位不准确,严重的会导致企业暴露在重要风险之下,可能导致企业面临经营失败.
中国对内部审计相关标准的制定越来越完善,但到目前为止,中国还没有颁布相关的内部审计法,现在只有《审计法》相关的规定对内审的部分内容做出了相应的规定.依法属于审计机关监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督[2] .目前中国内部审计机构的数量增长非常迅速,从事内审工作的专业审计人员数量也与日俱增,如此庞大的从业人群,仅靠一部原则性的法律加以规范,显然是不够的,最终导致内部审计工作不能正常细分,使内部审计工作产生一系列不必要的麻烦,内部审计的相关作用无法得到体现,所以不能有效解决内部审计较为复杂的问题.
四、 完善我国内部审计的政策建议
加强对内部审计的重视程度.要树立防范大于纠正、制度促进管理的审计理念[3] ,重视对内部审计制度的建立,建立良好的内部控制制度,良好的企业环境是企业稳健经营的基石.在审计方法上,要重视方法的转变,应当由简单的财务支出审计转向财务流程的审计.相比于简单的财务支出审计,财务流程审计更加注重事前的预防,从制度层面防止错误的发生,可以综合全面得提升企业的管理体系,提升管理的效率和效益.除此以外,内部审计人员在进行相关审计工作时,还应当学会与时俱进,采取电子化审计措施,充分利用计算机技术,加快审计的速度和效率.内部审计部门还可以联合计算机部门研发适合企业的审计软件,重点针对收入的确认和由于舞弊导致的重大错报风险.内部审计部门应当与单位内部各个单位加强联合,充分提升单位的运营效率,合议生产、销售和采购等部门的内部控制的改进策略.
提升内审部门和职员的独立性.想要确保内审部门的独立性,必须确保内审职能部门的独立性,保障内审机构超脱于企业的其他部门.我国的相关法律规定,内部审计机构应当由董事会或类似机构直属领导.但是在我国的现实状况中,很多企业违背了相关的规定,导致审计机构和审计部门的独立性受损,不能很好的履行相应的职能.因此,在公司设立相关的职能机构时,应当严格按照相关的规章制度,保证内部审计的独立性,可以切实行使相关的权利,客观充分公正地行使监督的权利.
提升内部审计人员的专业素养和能力.内部审计岗位需要非常专业的财务审计知识,企业应当定期组织相关岗位的人员学习最新的财会知识,譬如近两年进行的营改增和财务会计准则的改革,会对部分企业的产生非常重要的影响,与时俱进提升审计人员的知识储备,时刻树立审计岗位人员的职业道德意识,不断提升内部审计人员的专业胜任能力和综合素养.
综上所述,内审职能部门和员工在企业中发挥着重要作用,是企业稳健发展的合理保障.但是,现阶段,我国的内部审计制度执行状况仍然存在诸多问题,针对这些问题,应当加以不断完善,不断推动我国内部审计制度的发展.
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