注册会计师对第三人应承担的民事责任,该文是注册会计师有关毕业论文题目范文和注册会计师和民事责任和民事责任探讨类论文范文例文.
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摘 要：在注册会计师所应承担的法律责任中,民事责任一直处于缺位状态.建立健全我国注册会计师民事法律责任体系是民之所需,大势所趋.本文就注册会计师对利益关系第三人应承担的民事责任方面的几个关键问题进行了探讨,包括利益关系第三人范围的界定,与利益关系第三人相关的民事责任归责原则以及对利益关系第三人民事赔偿责任的分担等问题,以期对我国注册会计师行业的发展有所裨益.
关键词：注册会计师；民事责任；第三人
中图分类号：D923.8 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)028-0293-01
注册会计师在执业过程中,如未能勤勉尽责,出具虚假或重大失实报告,应承担相应的法律责任.具体而言,这种法律责任主要包括来自行业自律组织、证券监管部门等的行政处罚,客户及第三者的民事诉讼,甚至被追究刑事责任.在美国等一些发达国家,由于市场化程度较高,注册会计师所面临的通常是高额的民事赔偿.而在我国,针对事务所和注册会计师的惩戒更常见的则是来自监管部门的行政处罚,呈现出严重的重行政、轻民事的局面.究其原因,主要问题在于我国注册会计师民事法律体系尚不完善,法律条款不系统,且缺乏可操作性.在近年来的一些经济案件中,社会公众对注册会计师的过失行为要求经济赔偿的呼声越来越高,且随着我国加入WTO 时间的增长,无论是事务所的运作机制还是行业的管理模式都要求与国际惯例接轨.因此,建立健全我国注册会计师民事法律责任体系,借助市场的力量来规范整个行业的执业质量,保护投资者的利益是大势所趋.本文就注册会计师民事责任立法中的几个关键问题进行如下探讨.
首先需要明确的是,民事责任根据赔偿对象的不同可以划分为对委托人的责任( 违约责任) 和对利益关系第三人的责任( 侵权责任),其中,利益关系第三人是指除审计合约双方以外的所有与财务报表有关系的人,包括投资者及债权人等.而本文所探讨的民事责任仅指民事侵权责任,即注册会计师由于出具虚假或重大失实报告导致使用该信息作出错误决策的第三人遭受经济损失所应承担的责任,强调补偿性,遵循等价赔偿原则.
在涉及注册会计师应对利益关系第三人负担的民事赔偿责任方面,有如下几个关键问题有待探讨和进一步完善：
一、利益关系第三人范围的界定
在美国的相关法律中,根据注册会计师对利益关系第三人了解程度的不同,将其分为已知受益人、应预见受益人和可预见的其他第三人.其中,已知受益人指委托合同中明确指明的受益人,注册会计师对其负有同客户相同的法律责任.应预见的受益人是指注册会计师从总体上知道但不详细知道姓名的第三人,这些人依据财务报表的特定目的能够被合理预见,如使用公司审计报告的债权人等.可预见的其他第三人是指那些范围广大而又无法识别的在今后可能与公司发生关系的人,如潜在的投资者、债权人等.针对不同的第三人,注册会计师所需承担的民事责任是不同的.当已知受益人的利益受到损害时,不论注册会计师过失责任的轻重,其都拥有与委托人一样的控告权；而对于应预见受益人和可预见的其他第三人,注册会计师只有在出现重大过失和欺诈时才对其负有责任.
而我国法律对第三人的范围并没有作出具体规定,说明相关法律存在很大漏洞,笔者认为我国应借鉴美国对于第三人范围的界定,且针对不同的第三人分别明确注册会计师应对其承担的责任,从而最大限度地保护第三人的利益.
二、与利益关系第三人相关的民事责任归责原则
由于审计工作具备很强的专业性,利益关系第三人在专业知识、信息渠道等方面处于弱势地位,要想对注册会计师侵权责任进行举证是非常困难的,因此笔者认为针对注册会计师民事侵权的归责原则应适用过错推定原则,实行举证责任倒置.即第三人只要证明自己遭受了损害,并且该损害是由注册会计师出具的虚假报告所导致的即可,举证责任在于注册会计师本身,如果其不能证明自己严格遵循了相关职业规则,对损害的发生没有过错,则法律即推定其有过错.
三、对利益关系第三人民事赔偿责任的分担
上市公司财务报告虚假陈述案件的涉事主体很多,包括上市公司、证券承销商、会计师事务所、律师事务所及资产评估机构等,其源头是上市公司本身,由上市公司的虚假陈述所引起的会计师事务所及其他相关机构的协同舞弊行为进而导致的第三人经济财产损失,必然不能仅由其中一家来承担.我国民法通则第130 条规定：“二人以上共同侵权造成他人损害的,应承担连带责任.”然而在现实的案例中,注册会计师常常沦为“深口袋理论”的受害者,第三人并不会考虑其应当受到惩罚的程度或应该分担的责任比例,而只会向最可能得到补偿的一方进行求偿.由于受到声誉机制的影响,注册会计师必然会选择接受赔偿请求以挽回信誉.因此,在一定程度上,这种连带责任规定对注册会计师来说是有失公平的.笔者建议借鉴美国法律的相关规定,采用以“公允份额”确定的比例来进行赔偿.如果注册会计师存在主观故意,则应承担无限连带责任；反之,只承担相应责任比例下的民事赔偿责任.采纳这一做法在一定程度上可以减轻注册会计师的法律责任.
四、结语
完善与注册会计师对第三人的民事赔偿责任相关的法律规定,其目的并不在于惩罚,而在于使受到损害的当事人得到相应的补偿.目前在我国,就注册会计师应承担的法律责任方面,行政处罚一直扮演着最重要的角色,伴随着各会计师事务所不断推出的“新花样”,财政部、证监会等监管机构也在不断完善相关规定,弥补制度漏洞,扩大监管范围.而行政处罚亦使注册会计师付出了声誉受损、客户解约、收费降低等一系列惨痛代价,即便如此,这种行政处罚更多强调的是仍是“处罚”,而没有体现出对受到损害的第三人应有的补偿与关怀,而这也是注册会计师应承担的法律责任中的重要组成部分.只有通过完善立法使注册会计师重视并承担相应的民事责任,其所应树立的责任意识才能更加全面.同时,责任意识的提高进一步带动自律意识的提高,规范自身的职业行为,保障职业质量,从而有利于整个注册会计师行业的健康发展.
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