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道德行为是专业会计师的一项核心特征.2017年初,ACCA面向1万多名专业会计师（包括培训学员）和500多名高级（“首席层级”）管理人员进行了全球调查,了解他们对职业道德的看法.在全球这些受访者中,超过八成的受访者认为,强有力的道德原则和行为将在不断发展演进的数字时代变得越来越重要,而持相同看法的首席高管人数占比也与此类似.
此外,九成的专业会计师认为,道德行为有助于在数字时代建立信任.几乎所有的（95%）受访首席高管表示,会计师的道德行为有助于组织与内外部利益相关方构建信任.
换言之,技术或许会影响人们开展道德行为所需了解的一切细节,但并不会改变道德行为的重要性.调查显示,94%的受访者认为,国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）针对会计师制定的根本道德原则在数字时代仍然适用,并且仍保持着相关性.
处于首席财务官（CFO）级别或同等级别的企业领导,对职业道德的重视程度略高于所有受访者的平均水平.这或许是一种促进职业道德朝正确方向发展的举措——因为提升职业道德关键取决于企业高层的态度.在企业对道德行为进行重要性排序和展示符合职业道德的行为时,领导者的行为将为其树立标准.
此外,随着受访者从培训学员转变为合格会计师,认为职业道德“十分重要”的受访者比例也略有提高.这表明,无论是概念学习还是将其应用于工作环境,财会培训都有助于强化职业道德的重要性.
专业会计师通常提及最多的是,个人自身遵从职业道德守则是提升组织道德坚守能力的一种方式,每4名受访者中有超过3人选择了这一观点——即“职业道德,从我做起”.其次,被提及较多的是“将道德准则融入日常工作流程中”,超过三分之二的受访者选择了该观点.而“将道德准则纳入战略或企业规划”虽然很重要,但选择这一观点的受访者最少,仅有半数左右的受雇会计师认为此举具有促进作用.
这或许意味着,我们有必要将对过程或策略的认识与对大环境的解读结合起来——在展望数字时代新发展、或以往未曾预见的情况时,这一点可能会变得尤为重要.如果某些过程经过多年一直未得到检验和充分了解——例如应对基于互联网平台开展运营等全新领域,深入理解总体战略与目标将至关重要.否则,便可能因为意外后果或执行错误程序而面临损害职业道德的风险.
在谈到需要为组织提供支持以促进职业道德行为时,“强有力的领导力”成为各方选择的首要因素,约三分之二的受访者选择了这一观点.如前所述,资深专业人士对职业道德的重视相对较高.因此,这可能表明在寻求领导层支持和领导层的支持意愿之间,或许存在着某种程度的一致性.
略超半数受访者提到的第二大重要因素在于,为组织建立、实施和管理相关的道德规范（包括企业价值观）提供支持.紧随其后的则是支持职业道德培训,和建立专门的评估流程来衡量个人行为是否符合基本道德原则.
不足一半的受访者认为,在适当的匿名或保护措施下,对“”政策进行广为宣传将起到有益的作用.但是,只有略微超过五成的受访者讲述了此类行动,或认为此种机制能够推动组织维护职业道德；这也意味着,有相当一部分的少数派并未谈及这一情形、认为对错误行为的无法发挥道德促进效果,或是不曾设法在自身组织中大力宣传这一做法.
这些调查结果表明, 我们必须先查清组织是否提供了足够的支持和鼓励,来确保专业会计师能对不道德行为进行.同时,机制也需进一步加强,才能有效帮助会计师作为组织的“道德意识”行事.
在开展此项工作时,我们还要充分认识组织所处的特定情境,这一点将非常重要.例如,当组织文化对道德行为予以更多重视和支持时,“”机制便会自然发挥作用；换句话说,强行实施某种政策并不一定是建立道德文化的最有效方式.
为使数字环境下的职业道德行为分析更为具体,我们围绕六大数字主题对道德问题进行了讨论.这六大主题包括：（1）网络安全；（2）基于平台的商业模式；（3）大数据与分析法；（4）加密货币与分布式账簿；（5）自动化、人工智能与机器学习；（6）技术采购.
文中观点主要源于与资深金融专业人士的讨论,特别是与首席财务官、合伙人或同等级别高管的交流.
在这些数字主题背景下,最常面临妥协风险的IESBA基本原则是“专业胜任能力和应有的关注”.这或许在某种程度上体现了,数字时代工作环境可以在*道德方面提供从未获取的新信息.展望未来,职业道德面临的妥协风险似乎远远超出了职业和商业关系中的坦诚和正直问题（即诚信）.例如,如果不能充分了解分布式账簿的含义,人们就很难对其使用做出道德判断.
未来的专业会计师 在具备专业能力的同时,还需兼具多方面技能.这体现在制胜众多领域的重要商数上,包括经验、智商、创造力、数字商、情商、远见等.道德水平则是这些商数的核心所在.
数字时代职业道德和信任的重要性
此次调查中,ACCA要求受访者对数字时代职业道德水平的重要性进行评分,最低为1分（一点都不重要）,最高为5分（十分重要）.7600余名受访者认为职业道德是数字时代一项“十分重要”的技能（5分）,占总受访人数的77%.绝大多数受访者（超过九成）对职业道德重要性的评分为4分或5分.这或许表明,即使出现了越来越多的技术引领的全新工作方式,道德因素仍是专业会计师议程的核心所在.技术可能会对人们理解道德行为的细节产生一定影响,但并不能改变坚守职业道德的重要性.
对于“道德行为有助于在数字时代建立信任”这一观点,绝大多数受访者表示赞同.这种认同之所以重要,是因为专业会计师创造价值的能力关键取决于会计师赢得利益相关方信任的能力.在飞速演变的数字时代,如果客户和其他利益相关方认为这个会计师将一直以符合*道德的方式行事,他们就更有可能继续对其予以信任.
此外,首席高管还回答了“会计师职业道德”和“企业与内外部利益相关方建立信任的能力”两者间联系的具体问题.几乎所有的受访首席高管一致认为,会计师的道德行为将有助于企业与内外部利益相关方建立信任,其中,42%的受访者认为会计师道德行为将起到非常重要的作用.
调查中,77%的受访者认为职业道德在数字时代“十分重要”.在进一步考察持此观点的受访者后,我们发现受访者个体之间还会因经验水平的差异而有所不同.
在管理层级的下端,随着受访者从培训学员转变为合格的专业会计师,他们对职业道德的重视也将略有提高.这表明无论是概念学习还是将其应用于工作环境,财会培训都有助于强化职业道德的重要性.
而在管理层级的上端,处于首席财务官级别或同等级别职位的合格会计师对职业道德的重视程度略高于所有受访者的平均水平.这或许起到了促进职业道德朝正确方向发展的作用——因为提升职业道德关键取决于企业高层的态度.在企业对道德行为进行重要性排序和展示符合职业道德的行为时,领导者的行为将为其树立标准.同时,对于高层决策者而言,随着自动化水平的提高,健全的道德判断将变得越来越重要——确保以不影响恰当道德行为的方式支持创新.
在非营利机构和公共部门,认为职业道德在数字时代“十分重要”的受访者比例高于所有受访者的平均水平.这或许体现了各种可能因素,包括积极因素和消极因素.诸如公共部门组织的社会议程等积极因素可能将有利于在员工中建立强大的道德价值观念.或者,如果员工亲眼目睹了不道德的行为,那么他们会加强对职业道德领域的重视.
就商业组织而言,在大型金融服务组织里,每5名受访者中就有4人认为职业道德“十分重要”.这反映了该受访群体自2008年金融危机以来审查、监管、以及文化变革受重视的程度.
同样比例的个人从业者也认为,职业道德“十分重要”.这些人士的执业活动通常基于其个人的可信度.该事实可能在一定程度上反映了他们对职业道德的重视,并将职业道德视为个人价值主张的关键.遵守职业道德,是加强客户对从业者个人信任的重要因素；而无需高度依赖受雇企业的声誉来建立客户信任.
道德挑战
为探讨职业道德的本质以及相关挑战的严峻程度,调查还要求受访者对过去一年应对道德挑战的个人经历进行评价.
每5名受访者中约有1人表示,在过去12个月里曾遭遇个人道德原则需要妥协的压力.然而,需要特别注意的是,在每5名受访者中就有2名并未报告他们遭遇妥协压力的事件.这或许反映了导致压力的各种潜在原因,比如组织文化对不道德行为的接受,抑或缺乏对组织职业道德政策进行宣传教育.除了与个人经历的道德事件直接相关外,受访者也可能是相关的间接目击者,而且目击到的行为可能与组织的道德政策和标准遭受妥协的各种情况有关.因此,本调查从以下两个不同维度对这一问题进行了探讨：
（1）受访者在发生问题的组织中担任的职务；
（2）发生问题的组织是受访者的客户.
约四分之一的受访者表示, 他们曾在自身所在组织中发现了职业道德政策和准则遭遇妥协的行为；约五分之一的受访者则在客户组织中发现了相同问题.因此,从受访者亲身经历和亲眼目睹事件两种维度来看,都有相当比例的专业会计师（合格会计师和学员）面临着道德挑战的困境.
上述约五分之一到四分之一代表了少数、但仍占相当比例的受访者.道德问题的确时有发生：每10名受访者中就有2-3人在过去12个月里（直接或间接）遭遇过道德挑战.
从另一面看,略低于半数的首席高管认为,会计师“能始终坚守行为道德”.但少数受访者（约一成）表示,其所在组织中“许多会计师的道德原则出现了严重问题”（图1）.
对于上述面临道德挑战的受访者,调查还进一步询问了他们曾需要对哪些（IESBA定义的）道德原则作出妥协.而调查反馈显示,诚信原则往往最常遭遇威胁.诚信是指,在所有职业和商业关系中采取正直和诚实的行为（图2）.
*道德是人际间的互动关系,因此,了解哪些人际互动是道德问题的常见来源将有利于我们做出应对.调查中,受访者还评价了当前将哪些利益相关方视为道德压力点,具体的评价选项包括：“目前不是”、“有时”、“经常”和“一直”.
受访者提及最多的道德压力来源往往是“与政府或监管机构的利益相关方打交道”,同时还要应对来自组织内部的各种压力点（图3）.
未来预期
最后,受访者基于当前个人的实际体会,就未来潜在的道德挑战发表了意见.其中,受访者谈到了未来道德行为可能面临的各种威胁,主要分为以下五类：
自身利益威胁：金钱或其他利益（个人/组织）将对专业会计师的判断或行为产生不利影响.
熟悉性威胁：由于与客户或雇主建立了长期或亲密的关系,专业会计师对他们的利益过于支持,或过于接受其行为活动.
恐吓威胁：由于实际或感知到的压力（包括对会计师施以不当影响）,专业会计师不敢采取任何客观行动.
自我审查威胁：专业会计师不会在服务过程中对自身早期得出的判断结果进行恰当评估.
倾向性威胁：专业会计师过于维护客户或雇主的立场,以致自身的客观性受到妥协的影响.
自身利益和熟悉性被认为是专业会计师未来面临的最大威胁,有不到四分之一的受访者强调,这两类威胁最有可能在日益数字化的未来变得越来越普遍.受访者认为倾向性的威胁最小,每7名受访者中,只有约1人认为它将成为未来面临的一大威胁.
这些威胁可能体现在违背职业道德的各种行为上.图4列出了会计师在实际工作中可能遇到的相关威胁.
展望未来,绝大多数受访者表示,强有力的道德原则和行为将在不断发展的数字时代变得日益重要,但同时也预见到各种威胁和不道德行为有抬头之势.当今时代瞬息万变,对数字发展的新信息需求激增,因此越来越多的人会认为职业道德将在行业未来的发展得越来越重要.
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