重要性水平和审计风险的关系探析,本文是关于审计风险类论文怎么撰写和审计风险和重要性水平和关系探析方面论文参考文献范文.
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摘 要：本文在全面地阐述重要性水平与审计风险的概念的基础上,分析了重要性水平与审计风险两者之间的关系,最后阐明了为何审计人员应当保持应有的谨慎,合理确定重要性水平.
关键词：重要性；重要性水平；审计风险
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)028-0263-01
一、重要性及重要性水平
《中国注册会计师审计准则第1221 号——重要性》对“重要性”的定义,“ 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的.”
所以,重要性水平是以金额大小来评价会计报表中错报的具体指标.可以发现,某一企业的会计报表中会影响到会计信息使用者的判断或决策的错报金额是一个客观存在的数据,可以称之为实际重要性水平,显然它是客观存在的,并且是未知的.在实际审计工作中,重要性水平是要由审计人员应用专业判断进行评估的,也就是说,审计人员在对某一企业进行审计时,必须根据企业所处的环境与其他因素,合理地估计一个重要性水平,审计人员合理地认为,当会计报表中的错报金额超过这一重要性水平时,会影响到会计信息使用者的判断或决策,这一估计的重要性水平称之为评估的重要性水平.
审计人员对重要性水平的评估也是贯穿到整个审计过程中的.在审计计划阶段,审计人员根据对被审计企业的了解,做出计划的重要性,随着审计过程的深入和审计人员对被审计企业的情况的进一步了解,可能会对计划阶段估计的重要性水平进行修正,目的也显然是使评估的重要性水平能符合实际.
二、审计风险
审计风险是指会计报表存在重大错报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.
审计风险一般有三种形式,即预计的审计风险、可接受的审计风险和终极审计风险.预计的审计风险是指审计人员通过对被审计单位的初步了解,在评估相关审计项目的性质、内部控制制度等的基础上,预计该项目可能会承担的风险水平；可接受审计风险是指审计人员对某审计项目准备承担的或可以接受的审计风险水平；终极审计风险是指审计人员在完成某审计项目后,其实际担负的或实际形成的风险水平,它产生于审计过程之中,存在于审计之后,应是审计人员进行风险控制的对象和结果.显然,三者是存在联系的,只有当预计的风险水平在其可接受风险水平的范围之内,审计人员或事务所才愿意接受该项目的审计任务；在审计过程中,审计人员通过审计程序的操作,力求使审计项目完成后其所担负的审计风险,也即终极审计风险,在其可接受的审计风险水平之内.
三、重要性水平与审计风险的关系
一般认为,重要性与审计风险之间成反向的关系.《中国注册会计师审计准则第1221 号——重要性》中指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系.重要性水平越高,审计风险越低；重要性水平越低,审计风险越高.”显然,这里的重要性,就是站在会计信息使用者的角度来考虑的,也即是实际重要性水平；这里的审计风险,是审计人员面临的、或最终可能担负的审计风险,也即终极审计风险.
然而,正如上面所述的,实际重要性水平是客观存在的东西,具有不可知性,事实上,不同的会计信息使用者,对会计信息的要求也不会完全相同的,所以实际的重要性水平也不会是一个确定的数值.在审计工作中,审计人员一般是根据其评估的重要性来确定审计程序和评价审计结果的,下面就讨论一下评估的重要性水平与预计审计风险、可接受审计风险与终极审计风险的关系.
预计审计风险与评估的重要性水平的关系.预计审计风险是审计人员在通过对被审计单位的初步了解的基础上,对相关审计项目的性质、内部控制制度等进行评估之后确定的.如果预计的审计风险较高,表明该项目的性质比较重要,或相关的内部控制较为薄弱,这表明该审计项目上较小的错报也比较重要,或有可能存在较多的错报,此时,审计人员应将重要性评估为较低水平,以尽可能对该项目进行严密的检查.相反,如果预计的审计风险较低,表明该项目的性质不重要,或相关的内部控制较为健全并执行有效,这表明该审计项目上较大的错报也不太重要,或存在错报的几率比较小,此时,审计人员可将重要性评估为较高水平,以提高审计效率,节约审计成本.这就说明,预计审计风险与评估的重要性水平是呈反向关系的.
可接受审计风险与评估的重要性水平的关系.审计人员对某审计项目可以接受的审计风险较高时,表明其愿意容忍存在较大的错报,审计人员会将重要性评估为较高水平；反之,审计人员对某审计项目可以接受的审计风险较低时,表明其不能容忍存在较大的错报,审计人员会将重要性评估为较低水平,所以,可接受审计风险与评估的重要性水平呈正向关系.
终极审计风险与评估的重要性水平的关系.终极审计风险与评估的重要性水平应当呈正向关系,这是因为：当审计人员将重要性评估为较低水平时,那么可以合理地认为,审计人员执行审计程序后,查出了报表中金额较大的错报,这时,从会计信息使用者角度来讲,会影响其判断、决策的错报被揭示出来了的可能性就大,审计人员面临的风险就小；反之,当审计人员将重要性评估为较高水平时,审计人员执行审计程序后,就报表中还会有金额较大的错报,这时,会影响会计信息使用者判断、决策的错报没有被揭示出来了的可能性就大,审计人员面临的风险就大.
四、审计人员应当保持应有的谨慎,合理确定重要性水平
从上面的分析可以看出,将重要性与审计风险之间的反向关系简单化,应当全面地理解重要性与审计风险的概念,以及两者之间的关系.
实际的重要性水平与终极审计风险是呈反向关系的,但在实际审计工作中,审计人员往往是要用其评估的重要性水平来确定审计程序和评价审计结果的,而评估的审计风险与审计人员最终可能承担的风险,即终极风险呈正向关系,所以,如果审计人员将重要性水平评估过高、超过实际的重要性水平较多,审计人员可能将本应是重大的错报认定为不重大,就会面临较大审计风险.如果审计人员将重要性水平评估很低,将本不是重大的错报认定为重大,这样,很显然增加了审计的工作量,使得审计工作无效率.因此,审计人员应保持应有的谨慎,合理地确定重要性水平.
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