房地产企业所得税汇算清缴会计和税法处理差异分析,本文是房地产企业相关论文写作参考范文和企业所得税和税法和汇算清缴类论文写作参考范文.
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一、会计与税法处理差异产生的原因
会计与税法存在差异的根本原因是二者的目的不同,会计核算是为了真实反映企业经营与财务状况,税法则是通过强制执行,使纳税人行使权力和承担义务,促进社会经济发展.会计遵从稳健性和谨慎性原则,而税法遵从法定、公平、收入均衡等原则,随着全球经济的不断发展,会计制度逐渐向国际接轨,会计核算在迅速发展,而税法在于满足国家经济发展.
在企业所得税汇算清缴中,收入在会计与税法中的差异主要表现为：
1. 内容确认不同
会计收入只包含日常经营活动带来的经济利益流入,而税法中的收入除此外,还包括非日常经营活动形成的收入.
2. 确认时点不同
会计根据业务情况,遵循权责发生制和实质重于形式原则,而税法根据开票情况.
3. 扣除原则不同
会计遵从不虚报、不隐瞒的原则,据实列支,而税法对于未实际发生的支出可以扣除,但违反法规的支出不允许扣除.因会计与税法存在差异,财务人员在进行会计核算时,还需要对涉税项目进行纳税调整,增加了财务核算的工作量与难度,处理不正确时还涉及漏缴、少缴税款的违法行为.对于会计与税法存在的差异,并无直接科目对二者进行衔接,需要进行人为调整,在调整过程中势必会出现失误、错误、故意等现象,增加了征税成本和监管力度.
二、房地产企业常见会计与税法处理差异分析
1. 预收账款和营业税金及附加的会计与税法差异分析
房地产企业项目开发周期长、资金需求量大,对未完工商品房采用的预售方式能够为后续项目提供资金保障,购房者在支付预售款并签订《商品房预售合同》后并没有取得该商品房的控制权,且预售款不满足会计中收入确认条件( 财会2017[22] 号),企业在账务处理中不确认收入,借记“银行存款”,贷记“预收账款”,待商品房完工时再结转成本并确认收入.根据配比原则,预售账款未确认收入,与其对应的营业税金及附加不确认费用,即不计入当期损益.
税法上：未完工的开发产品进行预售,房地产企业收到预售款时,按照适用的毛利率计算毛利额确认收入.开发产品完工后,及时结转成本并计算实际毛利额,将实际毛利额与预计毛利额的差额,并入其他项目计入应纳税所得额.预售款在会计与税法的差异,在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”项目中列示.预售款在税法上确认收入,营改增后增值税纳税义务已发生,应按规定缴纳城建税和教育费附加等相关税费,可在当期扣除,调减应纳税所得额.
2. 视同销售业务的会计与税法差异分析
会计准则规定：企业将开发产品用于非货币性资产交换、市场推广或销售、交际应酬、职工奖励、对外投资、股东分配等,不符合收入确认条件的,不确认收入,而应根据业务发生的用途,相应的计入“销售费用”、“营业外支出”、“管理费用”等科目.
而税法将上述视同销售业务行为,确定为视同销售收入并确认成本、视同花钱购入资产、市场推广或销售、交际应酬、职工奖励、对外投资、股东分配等.如房地产企业将开发产品用于对外投资或股东分配,应视同销售确认收入.视同销售业务在会计与税法的差异,在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的“视同销售( 营业) 收入”项目中列示.
3. 广告费、宣传费、业务招待费的会计与税法差异分析根据企业会计准则的相关规定,企业发生的广告费、宣传费和业务招待费应计入损益类科目,借记“管理费用”或“销售费用”,贷记“银行存款”.
税法规定：广告费和业务宣传费的计税基础包括预售收入( 国税发[2009]31 号),广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售收入15% 的部分,准予当年扣除,超过部分,结转以后年度扣除.在企业所得税汇算清缴时,在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》进行列示.业务招待费按照发生额的60% 扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰ ( 企业所得税法实施条例第43、44 条),在《纳税调整项目明细表》进行列示.
4. 预提费用、借款利息的会计与税法差异分析
配套设施等预提费用( 国税发[2009]31 号) 在会计核算中的账务处理为借记“开发成本”,贷记“预提费用”或“其他应付款”,税法中对于未最终*结算而取得的金额,不超过合同金额10% 的部分,应上交且尚未上交的计入计税成本,在企业所得税汇算清缴时允许扣除,不进行纳税调整.房地产企业委托关联企业向银行借款的金额高出企业注册资本50% 的部分,利息支出严禁税前扣除.
三、协调处理会计与税法差异的相关措施
1. 规范账务处理、防止多缴或漏缴税款
对于会计与税法存在的差异,企业应在备查账和纳税调整明细中进行列示,注明差异调整的原因及遵从的相关法规政策.对可结转以后期间抵扣的项目、以前年度未弥补亏损等项目、可享受国家税收优惠的项目进行充分考虑,防止出现多缴税现象.
2. 加强财务人员培训、财务与税务及时沟通
房地产企业项目涉及资金量较大,账务处理的任何环节出现失误将会对企业造成重大影响,财务人员应定期进行业务操作能力培训,及时关注税法政策的相关变动,对会计与税法存在差异的地方进行准确调整.税务部门应加强税法知识宣传,与企业财务人员及时沟通,提高财务核算效率的同时,税务征管工作也能有效实施,共同致力于企业的长远发展.
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