会计师事务所质量控制视域下的审计失信问题探究,该文是质量控制方面论文范文例文跟视域和会计师事务所和失信有关专升本毕业论文范文.
质量控制论文参考文献：
杨重姚
（安徽财经大学会计学院安徽·蚌埠）
摘 要：本文选用会计师事务所质量控制的特定角度,对近来频发的审计失信事件进行深度剖析,并基于审计失信事件与会计师事务所质量控制的紧密联系,提出通过提高事务所质量控制水平来规范行业发展.
关键字：审计失信；会计师事务所；质量控制
一、注册会计师审计失信现状分析
1．注册会计师审计失信现状
近年来,随着注册会计师行业对社会主义市场经济发展的重要性日渐凸显,虚假审计案件频频发生,这无形中使得审计行业陷入了信任危机的泥潭：2016年11月德勤巴会计师事务所2010年为一家巴西航空公司出具重大虚假审计报告,且注册会计师提供虚词而被重罚；而同年8月美国普华永道会计师事务所作为金融危机期间破产公司的审计机构,被破产受托人告上了法庭,面临史上最大的审计诉讼索赔55亿美元,其相关的注册会计师将面临刑事、经济与名誉上的损失更是难以估计的.而与此相对应地是社会各界对独立审计行业的看法越来越不乐观：一方面,社会大众对独立审计行业的看法不够全面和客观,片面地只看到其具有很高的收入和社会地位,而忽视了注册会计师承担的相关义务和责任；另一方面,在独立审计行业对经济社会发展的作用越来越凸显的今天,注册会计师的审计失信案件却频频发生,这使得社会大众对注册会计师行业的信任程度大大降低,注册会计师的职业道德饱受诟病,长此以往,不但不利于行业内良好职业道德风气的传播,还会对我国独立审计业务的发展产生极其不利的影响.
2．基于审计失信现状的原因分析
通过上述对于审计失信现状的阐述不难看出,注册会计师审计失信原因是多方面的.
(1)会计师事务所质量控制漏洞给审计失信行为以可乘之机.结合国内外实际案例不难看出,事务所的质量控制机制的完善程度跟审计失信行为的能否发生有很大联系.美国监管部门就曾调查发现,安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性.更重要的是,安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施.安达信审计质量控制方面的重大缺陷,最终导致了它在独立审计行业的消失.在会计师事务所的质量控制机制出现漏洞时,就会使其对审计失信行为的约束力大大下降.可以说,是会计师事务所本身存在的质量控制漏洞为注册会计师的审计失信行为提供了可乘之机.
(2)会计师事务所质量控制不足迫使注册会计师作出不实审计之举.同时从另一个角度考虑,可能会计师事务所的质量控制不足也迫使注册会计师出于某种不得已的原因而做出失实的审计行为.最典型的安然会计事件中,安达信为了获得咨询费用,没有能够起到监督安然的作用,反而纵容了安然采取不合理手段,为自己获得不正当利益.安达信的这种默认行为,使其所在会计师事务所的注册会计师往往出于自身利益的考虑,不得不做出失真的审计行为.站在会计事务所的角度,以盈利最大化作为经营最终目标的机构,其自然十分看重每笔业务的收入,而业务收入往往与注册会计师所出具的审计意见类型有关,有些被审计单位为了得到注册会计师的无保留意见的审计报告,会刻意将支付的审计费用与审计类型挂钩,对于非无保留意见的审计报告,被审计单位很有可能会拒绝或不完全支付所协定的审计费用,这会导致会计师事务所的业务收入很大程度上取决于注册会计师所出具的审计意见.同时,会计师事务所内又出现注册会计师本人收入与业务收入直接挂钩这一“不成文规定”,在某种程度上会迫使注册会计师不堪于会计师事务的压力和保证自身经济收入的想法,而不得不出具失真的审计意见,造成审计失信事件的发生.
二、注册会计师审计失信与会计师事务所质量控制的关系
由于本文选用会计师事务所质量控制的特定视角,对注册会计师审计失信的原因与对策进行研究,因此必须要将中国注册会计师协会颁布的《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》与实际案例相结合,探索注册会计师审计失信与会计师事务所质量控制的相互作用关系.
一方面,会计师事务所质量控制水平的高低,直接关系到不实审计事件是否能够发生.而会计师事务所质量控制机制一旦存在缺陷及相关的监管机制缺失,就会给审计失信事件以可乘之机.从法规约束的角度来说,事务所的质量控制制度越完善、越合理,其所内注册会计师能做出审计失信行为的机会就会减少.因此,会计师事务所内注册会计师出现审计失信行为,这至少说明会计师事务所的质量控制制度本身就存在很大漏洞.由此可见,要杜绝注册会计师审计失信行为的发生,对会计师事务所质量控制制度的把控不可忽视.
另一方面,注册会计师审计失信对会计师事务所质量控制机制也有着不容忽视的反作用力,不过其影响程度的大小,很大程度上取决于外部监管状况的强度.上面笔者提到,若会计师事务所的质量控制机制有效,其对所内注册会计师的审计失信行为有着很大约束性,反之,一旦所内注册会计师出现审计失信行为,对会计师事务所的质量控制也有着很大影响,只是其影响分为两种情况,而这两种不同结果的出现,主要是取决于会计师事务所外部监管力度和各方关注度.若出现会计师事务所内注册会计师的审计失信行为,不但不会促使事务所完善相关质量控制机制,还会使现存的质量控制制度的约束效用进一步削弱,长此以往,不但会使所内审计失信行为猖獗,对会计师事务所的信誉和盈利造成影响,甚至会导致业内注册会计师执业不良风气的蔓延,从而对整个独立审计行业造成不可估量的负面影响.
三、基于提高会计师事务所质量控制水平的审计失信防范对策
1．加强会计师事务所外部的监管机制
(1)健全和完善相关法律法规.结合现行法律法规与行业实际,我国关于会计师事务所管理的相关法律法规尚不够完善,即使有关部门已经出台了以《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》为代表的一系列准则,但大多是强调会计师事务所内部的自我监管,很少提及来自会计师事务所外部的机构或部门,对其质量控制采取有效的督查,因此国家的有关部门应制定相关法律、规范,来加强会计师事务所外部的有效监管,使会计师事务所的业务质量得到保证.如通过立法,专门设置监管会计师事务所质量控制的机构或部门,并制定监管制度,在完成例行核查任务的基础上,增加监管行为实施的随机性,以确保监管更加有力和有效；同时建立一系列奖惩规定,根据会计师事务所业务质量的高低,对会计师事务所施以明确的奖赏或惩罚.
(2)进一步扩大事务所外部监督主体.提到对会计师事务所质量控制的监督,大多数人将其归为有关部门和会计师事务所内部自己的责任,但结合近些年来审计失信案件发生的具体情况可以看出,公共部门与会计师事务所内部的监督尚存在很大不足,仅靠这两方面的监管并不能有效杜绝审计失信行为.因此,在加强和完善上述两方面监管的同时,也要积极倡导和鼓励社会其他阶层对会计师事务所质量控制进行监督,尤其是那些独立于会计师事务所之外的且具备一定专业素养的学者和注册会计师们,他们的信息渠道较多,且具有高水平的专业素养和业务经验,对于审计失信行为更加敏感,更容易发现该类不法行为,以避免不必要的损失.
2,完善会计师事务所内部质量控制制度
(1)提高所内从业人员执业素质.从业人员作为实施审计工作的主体,其执业素质的高低直接关系到会计师事务所审计项目质量的好坏,因此会计师事务所应格外注重所内从业人员的执业素质.而对从业人员素质进行有效控制,要从招聘和在岗培训两方面人手：一方面,在进行审计人员招聘时,除了对专业知识的全面考察,更要对其个人人品和素质进行考察,确保招聘的每一个人对相关道德规范和准则都有深刻的认识,以避免出现从业人员对相关规范不熟悉或不重视而做出审计失信行为；另一方面,在审计人员到岗之后,会计师事务所也要注重对员工进行必要的在岗培训,关注对员工的专业业务能力和职业道德的教育,并强调员工专业知识的实时性,及时更新相关专业知识,这不仅丰富了所内从业人员的专业知识储备,更避免了其由于专业知识落后对审计质量造成影响.
(2)规范会计师事务所审计收费制度,加强相关收费监管.上文曾提到过,类似于业务收入等经济利益对审计人员的影响,可能迫使其做出审计不实行为,因此会计师事务所对涉及经济利益的审计收费问题要做严格规定.会计师事务所不仅要保证审计业务的效益,更要鼓励执业人员提出建议,而根据实际需要对审计收费方面做出明确规定,将收费对审计结果的影响降到最低,使注册会计师能够出具适当的审计意见,以保证会计师事务所项目质量.同时建立配套的监管机制,确保制定的收费制度能够得到有效实施,对于违反规定的行为及时制止,避免不必要的损失.此外,要严格执行三层审计复核,对审计过程的质量进行严密关注,识别和控制可能面临的各类审计风险,保证审计工作的质量.
四、结论
总而言之,独立审计行业内的审计失信现状令人堪忧,而会计师事务所质量控制存在严重漏洞是导致这一现象的主要原因之一,因此社会各界在关注审计信用问题的同时,要将其与会计师事务所的质量控制联系起来,而提高会计师事务所质量控制水平更是杜绝审计失信行为发生的最有效途径之一,只有进一步完善会计师事务所审计质量控制,加强内外部监管,才能更有效地约束不实审计之举.
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