实质重于形式原则的基本含义与会计实务应用,本文是关于会计实务论文范文检索和实质重于形式和会计实务应用和基本含义类自考毕业论文范文.
会计实务论文参考文献：
山东省梁山县经济和信息化局
【摘 要】实质重于形式原则,已成为会计工作普遍遵循的一项重要原则.该原则精神实质是,当经济业务的实质和法律形式出现不一致时,要重实质,轻形式.本文论述了实质重于形式原则的基本涵义,然后分析了该项原则在会计实务中的具体应用.
【关键词】实质；形式；原则；会计实务
一、实质重于形式原则的基本含义
实质重于形式概念的提出,最早见于美国会计准则委员会（APB）于1970 年发布的第四号公告,APB 指出,财务会计应该强调交易或事项的经济实质,而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质.后来,这一原则被国际会计准则委员会（IASC）所采纳,1989 年7 月公布的《编制和呈报财务报表的结构》第35 条作了类似规定.我国2000 年12 月29 日发布的《企业会计制度》中引用了该原则,第十一条（二）规定: 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.2006 年颁布的新《企业会计准则》增加了实质重于形式的条款,第十六条指出：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.
上述实质重于形式原则的表述虽然不尽相同,其基本含义是一致的,体现的是对经济实质的尊重,是会计核算的理论基础和思想指导.交易或事项的法律形式和经济实质,是一个交易事项的两个方面.所谓交易的法律形式,是交易或事项基于法律、法规的有关规定,按照一定的程序就某项交易或事项达成的书面协议、合同.如：房屋买卖合同、房屋租赁协议等.合同、协议一般涉及标的物的所有权归属、管理使用、价款支付等内容.通常转移商品所有权的交易,其法律形式归属买卖关系,不转移商品所有权的交易,其法律形式一般归属租赁关系.所谓交易的经济实质,是指交易或事项所反映的经济本质内容,体现了交易的真实目的,涉及交易或事项经济利益的流入或流出,是会计核算所要反映的真实信息.一般情况下,交易的法律形式和经济实质是一致的.但是,随着企业经济活动日趋多样化、复杂化,时常出现交易的法律形式并不能完整、全面、真实地反映经济实质的情况.这是运用实质重于形式原则关键所在.进行判断选择时,要透过法律形式的外表识别交易或事项的实质内容,根据经济实质进行会计确认、计量和报告,保证会计信息的准确可靠.
二、实质重于形式原则在会计核算中的应用
1. 在固定资产租赁核算中的应用
固定资产租赁主要有两种租赁形式,一是融资租赁；二是经营租赁.从法律形式上看,二者都是租赁行为,承租方都不具有法律上的所有权.但二者在经济上有实质性区别.融资租赁期限较长,一般达到或接近该项资产剩余使用年限,分期支付的租金接近资产公允价值,取得了该项资产的长期控制、使用、收益权利,并且享有合同期满优先购买或继续租赁权,与租赁资产所有权相关的主要风险和报酬已经转移给了承租方,经济上与自有固定资产并无实质性区别.因此,根据实质重于形式原则,融资租入固定资产要按照自有固定资产管理和核算,采用相同的固定资产折旧政策.而经营性固定资产租赁,主要风险和报酬并没有转移给承租方.例如：房屋经营性租赁,期限一般较短,租金变动频繁,承租方无需承担固定资产上的有关风险,故不能将其视为自有固定资产进行核算.
2. 在销售商品收入确认核算中的应用
《企业会计制度》第八十五条规定,销售商品的收入,应当在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量.这四项商品销售收入的确认条件,均是商品交易的实质内容特征,没有任何形式上的东西,体现了实质重于形式原则的基本要求.通常情况下,商品已经交付并*完收款手续,主要风险和报酬已经转移给购货方.遇到特殊情况,主要风险和报酬并没有转移.例如：售后租回交易,销售方也是承租方将自有固定资产出售后,又将该项资产从买方也是出租方租回,支付租金.这类交易是商品销售和资产租赁相互融合的一揽子交易,不能拆分独立对待.销售方也是承租方销售资产取得了一笔资金,租回后,资产依旧归企业控制和使用,风险和报酬并没有转移.买方也是出租方通过每年收取租金方式,收回其购买资产的成本,超额部分为投资收益.售后租回其实质就是租赁公司提供资金收取利息的融资行为,不符合销售商品收入确认条件,不能确认为销售收入的实现.因此,在对销售商品收入确认进行判断时,不应仅关注商品的发出或者收取货款的权利等法律形式,应根据四项收入确认条件逐一对照判断确认.
3. 在长期股权投资中的应用
长期股权投资的核算有两种方法可供选择：一是成本法,二是权益法.当企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,应当采用成本法核算；当企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,应当采用权益法核算.一般情况下,企业对被投资单位的持股比例到达20％以上时,具有重大影响或控制权.但持股比例只是形式上的标准,而是否具有控制权和重大影响才是核算方法选取的实质标准.即使对被投资单位拥有20％以上表决权资本,而对对方不具有控制、共同控制或重大影响,也不应采用权益法核算.反之,虽然持有被投资企业股份不到20％,但能对被投资企业实施控制、共同控制或重大影响,也应采用权益法核算.
总之,实质重于形式原则在会计核算中的应用很广泛,贯穿于会计核算的各个环节.该原则文字不多,看似简单.但真正应用起来具有相当难度,要求会计人员不断提高专业判断能力,即看交易事项的法律形式,更重视认清交易或事项的经济实质.
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实质重于形式在会计实务中的应用
一、实质重于形式的含义实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 在实际的工作中,交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质.
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