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注册会计师公信力缺失的成因及对策
李 想
（上海嘉中咨询投资管理咨询有限公司,上海 200072）
【摘 要】几乎每起会计丑闻的背后都存在注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题,注册会计师公信力出现了严重的缺失,甚至都导致社会各界怀疑注册会计师行业,并对注册会计师行业的发展、生存造成了较大的危害.有鉴于此,很有必要加强注册会计师行业的诚信建设,重铸其社会公信力.本文首先分析了注册会计师公信力缺失的成因,其次,结合笔者多年工作经验,深入探讨了提高注册会计师公信力的相应措施,包括：完善相应法律制度、推行有限责任合伙制、适当提高会计师事务所违规成本、加强注册会计师执业能力培养、推行注册会计师职业责任保险制度等,具有一定的参考价值.
【关键词】注册会计师 公信力 缺失 成因 对策
一、前言
随着我国国民经济的迅猛发展,注册会计师行业已经成为了不可或缺的行业,关系到每一家企业的可持续性发展.但是令人遗憾的是,近年来频频出现会计丑闻,并且几乎每起会计丑闻的背后都存在着注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题.注册会计师公信力出现了严重的缺失,甚至都导致社会各界怀疑注册会计师行业,并对注册会计师行业的发展、生存造成了较大的危害.有鉴于此,很有必要加强注册会计师行业的诚信建设,重铸其社会公信力.本文就注册会计师公信力缺失的成因及对策进行探讨.
二、注册会计师公信力缺失的成因
（一）法制制度存在着缺陷
众所周知,法律法规是维护证券市场秩序的最佳工具和手段,应该要让那些违规违法的者接收到法律的惩罚,付出相应的代价.但是我国现有的证券法、注册会计师法等法律法规对违规的注册会计师并没有形成较为严厉的惩罚措施,基本均为行政处罚,包括吊销执业证书、暂停执业、警告等.而且,不同层次、不同部门所出台的法律法规也存在着不协调之处,虽然《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法律法规中都有与注册会计师法律责任有关的规定,但是矛盾之处多多,例如：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》强调法律责任与工作程序之间的关系,只要工作程序与规定相符合,即便最终的结果不理想,注册会计师也有可能不会承担法律责任.而《中华人民共和国股票发行与交易管理暂行条例》、《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国公司法》等法律法规却侧重于强调法律责任与工作结果之间的关系,不管工作程序是否合规,只要工作结果不如意,那么就要承担相应的法律责任.值得注意的是,我国目前出台的法律法规存在着实践性弱、可操作性差等问题,造成很难及时处理注册会计师的违法行为.
（二）注册会计师事务所的成立机制存在问题
基于统计数据来看,截至2016年12月,中国现有7,408家注册会计师事务所,其中：4,025家为有限责任注册会计师事务所,3,383家为合伙制会计师事务所,32,515个股东,105,218人执业注册会计师,可见中国注册会计师事务所的规模庞大.但是细细调查,注册会计师事务所的注册资本金额较少,大多不到100万元人民币,由注册资本不到100万元人民币的注册会计师事务所来审计上亿元以上资产的企业,实际是不可行的.即便将注册会计师事务所的全部资产用来弥补虚假会计报告给企业带来的损失,那也是远远不够的,这也为一部分不法的注册会计师提供了可乘之机.
（三）注册会计师违规违法成本低
基于国家审计署2016年业务审计报告来看,很多上市公司都存在着虚增法人股权、虚增注册资金等问题,但是注册会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告.以上市公司大智慧证券信息平台为例,大智慧证券信息平台由于出现虚增收入等一系列的违法事项而被广大投资者起诉索赔,被投资者同时告到法院的不仅仅是大智慧证券信息平台,而且还有其注册会计师事务所——立信会计师事务所,若法院判定落实,那么两家公司必将面临着巨大的民事赔偿！虽然绝大多数注册会计师参与的主要原因在于职业道德不高,但违规违法成本低也是重要原因.据中国会计师协会2017年上半年行业检查结果来看,虽然中国会计师协会处理了多名注册会计师和多家注册会计师事务所,但是最大的处罚措施也仅仅只是对违规的注册会计师实行“市场禁入”,而对注册会计师事务所仅仅只是象征性的行政处罚.
（四）缺少注册会计师职业责任保险制度
注册会计师事务所的业务迅猛扩展对注册会计师的独立性造成较大的影响.很多国内著名的注册会计师事务所在2012年开始为了能够获取H股证券资格及其它优惠注册,纷纷掀起了前所未有的合并浪潮,从而,既有利于实现注册会计师行业的有序竞争,又能够符合中国注册会计师事务所走出国门做大做强的要求.国富浩华会计师事务所和中瑞岳华会计师事务所就是当时的“弄潮儿”,并且于2013年4月底组建了瑞华会计师事务所,成为了一家具有国际化、规模化、专业化、的大型会计师事务所,目前由40家分所、北京执业中心、3家境外机构组成.瑞华会计师事务所一举打破了由4家国际品牌注册会计师事务所独霸中国会计师市场的行业格局,并且还带动了其它中国本土注册会计师事务所的发展,其业务体量在2013年后增长趋势很快,呈几何式增长,业务收入一度达到了每年数十亿元人民币的规模.至此,以瑞华会计师事务所为代表的中国本土注册会计师事务所有了与国际品牌注册会计师事务所一较高下的实力.但是令人遗憾的是,瑞华会计师事务所还是存在着较多的隐患,最近几年连续2个项目受到中国证券监督管理委员会的处罚,分别是亚太实业项目和键桥通讯项目,其执行单位分别是后续并入到瑞华会计师事务所的中小型注册会计师事务所,由此可见,瑞华会计师事务所由于业务拓展速度过快,并且由于缺乏注册会计师职业责任保险制度已经严重损害到注册会计师的独立性.
（五）注册会计师执业能力薄弱
从目前来看,绝大多数注册会计师事务所都侧重于培养广大注册会计师的实践能力和业务水平,但并未重视其执业能力,忽视后续职业道德教育,这必然不利于注册会计师的日后可持续性发展.主要原因在于：有相当数量的注册会计师没有建立起正确的价值观,再加上疏于管理自己,在外界环境的影响下,注册会计师易于出现变质、变坏的情况.
三、提高注册会计师公信力的相应措施
（一）完善相应法律制度
俗话说“没有规矩不成方圆”,为了避免出现各类不必要的风险,政府有关部门应该要制定出台层次较高、权威性较强的法律法规来提高注册会计师公信力,加强注册会计师的监管力度.其次,政府有关部门务必要进一步加大注册会计师的监管力度,并且还要对所制定出来的法律纲领进行贯彻执行.以《中华人民共和国会计法》为核心思想,动态调整修改《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》,将法律体系的薄弱环节通通堵死,避免出现不法分子钻法律漏洞的行为.与此同时,还应该在注册会计师诚信行为管理中引入责任机制,落实到岗位、落实到个人,一旦发现注册会计师存在着违法违纪行为,那么必然要一查到底.追究相应人员的责任.此外,还要进一步加强《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》中的处罚力度,严厉打击注册会计师的非诚信行为.
值得注意的是,完善相应法律制度离不开社会监督机制的强化,应该要组织审计部门、财政部门、税务部门、商业银行等单位来共同监督企业会计信息的真实性,并且定期监督检查注册会计师的执业情况,最大限度地提高注册会计师的业务素质和职业道德水平,基于相关的法律法规要求,一旦发现企业存在着虚假行为,那么要及时帮助、教育；若发现情节严重,那么还要给予严厉的刑事处罚、行政处罚或者经济处罚.
（二）推行有限责任合伙制
从目前来看,我国注册会计师事务所的组织形式有两大类,分别是合伙制和有限责任制,且对于注册会计师事务所的注册资本要求过低,并且也没有严格审查注册会计师的职业道德行为,再加上注册会计师事务所的抗风险能力偏低,注册会计师事务所的改革迫在眉睫.第一,务必要提高注册会计师事务所的准入门槛,尤其是要将其风险基金、注册资本的最低限额予以提高.第二,应该结合欧美发达国家的成熟经验,用有限责任合伙制来代替有限责任制.政府有关部门还可制定出一系列鼓励注册会计师事务所转制的优惠政策,例如：降低会费收取比例、推行单一税负等.基于有限责任合伙制的运行经验,注册会计师事务所各合伙人对其负责的项目承担无限责任,而注册会计师事务所则对事务所应该承担的债务承担有限责任,这样一来,一旦出现注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题,那么合伙人就会出现倾家荡产,合伙人自然就会用更谨慎的态度来执业,提高审计服务质量.
（三）适当提高会计师事务所违规成本
从目前来看,“有市场无道德”的会计现象还难以有效根除,政府有关部门务必要进一步加大对注册会计师的职业道德审查,对终身禁入制度和市场退出制度进行严格执行,并且对企业会计行为进行严厉打击,尤其是要加大惩处责任人的力度,以此来让其违规成本得以提高.注册会计师事务所及企业之所以敢于违规,很多上市公司存在着虚增法人股权、虚增注册资金等问题,但是注册会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告,主要原因在于：作假的代价远低于所获收益.以欣泰电气案为例,中国证券监督管理委员会在2016年7月处理欣泰电气案时,对其审计机构北京兴华会计师事务所进行了处罚.据中国证券监督管理委员会的调查报告来看,北京兴华会计师事务所在审计丹东欣泰电气股份有限公司在创业板上市期间的财务报表及2013-2014年财务报表的过程中,没有严格遵守《中国注册会计师审计准则》等准则的要求来审计出丹东欣泰电气股份有限公司财务报表中预付账款、应收账款等科目中所存在异常红字冲销问题,也没有关注丹东欣泰电气股份有限公司对公银行账户进出帐的异常情况,还没有查出丹东欣泰电气股份有限公司虚构应收款项来财务的行为；北京兴华会计师事务所作为丹东欣泰电气股份有限公司的审计单位,没有尽职尽责,没有基于“公正”、“公平”、“公开”的原则来出具财务报表审计报告,其所开具的财务报表审计报告存在着许多虚假记载.由此可见,北京兴华会计师事务所的所作所为严重违背了《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定,中国证券监督管理委员会最终得出处理意见：没收北京兴华会计师事务所所得的322.44万元人民币的业务收入,并处以高达967.32万元人民币的罚款.
基于现行的法律法规来看,一旦注册会计师存在着违法过失、徇私舞弊的行为而对社会造成相应经济损失,那么政府有关部门应该对其酌情给予吊销证书、暂停执业、警告等行政出发,但实际而言,鲜有出现注册会计师由于违法过失、徇私舞弊的行为而被吊销执业证书,很多违规的注册会计师都会在没有任何经济损失的情况下就可跳槽到其它注册会计师事务所来继续执业.有鉴于此,政府有关部门务必要进一步加大对注册会计师及注册会计师事务所的审查力度,并且对注册会计师的退出机制进行健全完善.对于违规的注册会计师,要给予更加严格的处罚,若情节极为恶劣或者不遵守职业道德,那么要做到杀一儆百,吊销证书.
（四）推行注册会计师职业责任保险制度
美国、英国、加拿大等欧美发达国家早在1925年开始就已经推广注册会计师职业责任保险制度,随着注册会计师违法诉讼案件激增,导致欧美国家的注册会计师职业责任保险制度不断趋于完善和普及,目前已经基本处于成熟阶段.而我国的注册会计师职业责任保险制度推广时间较晚,但随着注册会计师事务所的所有制性质变为了责任明晰的有限责任制和合伙制,导致注册会计师事务所的民事责任大幅度增加,由此可见,在我国大力推广注册会计师职业责任保险制度是刻不容缓的.从目前来看,我国现有的法律法规还没有严厉违规的注册会计师,无论是惩罚措施,还是惩罚手段都较为轻微,很难让注册会计师引起重视.有鉴于此,第一,务必要对现有的民事赔偿制度进行建立健全,严厉处罚注册会计师的非诚信行为,若情节严重,还要交由机关进行刑事处罚,以此来提高震慑力.第二,可通过一系列的强制性措施来让注册会计师的职业道德素质得以提高.第三,可以设置高额的赔偿金,一旦注册会计师出现违法违规的行为,那么则要予以高额的赔偿金,以此来降低注册会计师的非诚信行为.第四,还要对注册会计师事务所予以必要的扶持,使注册会计师不至于因为正常的审计失败而倾家荡产,同时也可保护委托人和相关制度关系人的利益.
（五）加强注册会计师执业能力培养
职业道德教育是注册会计师最为重要、也是最为基础的教育内容,能够为加强注册会计师执业能力提供帮助.但注册会计师执业能力培养的较大障碍就是在于落后的思想意识.注册会计师事务所务必要高度重视注册会计师对提高执业能力的意识,实践能力和业务水平并不是注册会计师工作的全部,执业能力才是其最为重要的素质.注册会计师事务所要通过专题培训或者大型讲座等多种方式来让广大注册会计师能够全面、科学地认识职业道德的重要性.而要实现这一目标,那么就需要将国内外最为先进的职业道德理念灌输到他们的头脑中,并且还要在每次外审活动中都渗透职业道德的理念,让广大注册会计师能够在实践活动中能够正确认识工作,不断提高其思想意识.
此外,很多注册会计师事务所都通过“压低价”的方式来抢业务,甚至还出现了“卖图章”方式,让整个市场变得极为无序、混乱、恶性,有鉴于此,还应该加强注册会计师的社会信用制度.可基于历年来据注册会计师的从业记录来考察,若注册会计师出现失信行为,那么信用级别则较低,不仅要予以处罚,而且还要限制注册会计师事务所对其的聘用；而若注册会计师的信用级别高,那么可适当地提高其审计费用.这样一来,通过注册会计师事务所的社会信用制度能够让广大注册会计师谨慎执业、洁身自好.
四、结语
总之,注册会计师公信力缺失是极为恶劣的行为,务必要引起高度重视,采取多种措施来净化注册会计师行业,实现注册会计师行业的可持续性发展.
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作者简介：李想（1980-）,女,上海人.本科.中级职称,研究方向：注册会计师及相关.
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