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上市公司股权激励税务处理探析
周建东 冀中能源集团有限责任公司
摘 要：本文在对上市公司股权激励的会计处理进行分析基础上,对其股权激励的个人所得税税务处理进行分析研究,以实现上市公司股权激励的税务处理分析,为上市公司税务管理提供参考.
关键词：上市公司；股权激励；税务处理
中图分类号：F275；F276.6?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)001-0-01
股权激励是企业创新发展中常见的激励方式,是以股权作为基础的一种鼓励约束机制,并且在企业运营发展中,经营者是通过其所持有股权,参与企业的运营生产以及利益分割等各项事务中,同时对企业的经营风险进行承担.其中,上市公司的股权激励主要以股票期权、股票增值权以及大股东直接送股、限制股票等形式为主,并且股权激励作为一种激励机制,在我国上示公司中应用比较广泛,并且形成了相对规范、成熟的股权激励方案.值得注意的是,股权激励中用于激励的股票期权在进入行权期后,就必须面临着税务处理的问题.由于股票期权与公司支出以及个人收入存在一定关系,因此,其税务处理也需要从公司和个人两个层面进行分析.下文将从上市公司股权激励的会计处理以及个人所得税税务处理两个方面,对上示公司股权激励的税务处理进行研究分析.
一、上市公司股权激励及其作用意义分析
一般情况下,在上市公司中,股权激励方案主要是结合企业的股票期权计划,对企业内部的高级管理人员给予一定期限内的约定购股权利,其中,这种购股权利中能够购买的股票数量是有限定范围的,并且这种权利是不能够进行权利转让,但是可以进行市场出售,在市场出售过程中股票经营者就能够对出售当日的市场与行权之间的差价进行获取.值得注意的是,在上述激励方案中,如果到达奖励规定期限前,上述的高级管理人员已经离开企业或者是未达到奖励要求,作为奖励的股份就会被企业收回.对于企业来讲,作为一种长期激励约束机制,股权激励通过将企业高级管理人员的个人利益与企业经营联系在一起,不仅能够实现其工作积极性调动,为企业创新发展提供相应的动力支持,同时对于完善企业的管理机制,促进企业长期发展也有着积极作用和意义.
二、上市公司股权激励的会计处理分析
值得注意的是,股权激励在上市公司激励机制完善与企业创新发展中具有的一定动力支持外,其作为一种激励方案的实施,在一定程度上也增加了上市公司的管理费用.由于股权激励方案中,奖励的获得和企业员工认知以及受雇情况等有很大的关系,因此,在企业会计处理中,是将股权激励所使用的股票期权作为薪酬费用,通过在企业利润税前扣除方式实现核算管理的.这种会计处理方式,在对企业利润与劳动力成本进行更加可靠的衡量评价同时,对于企业会计信息相关性与真实性的提升也有着积极作用.根据这一情况,在进行上市公司股权激励的会计处理中,关键就是对股权激烈的薪酬成本进行确定,主要以会计反映时机与会计确认为主.在此基础上,我国上市公司股权激励管理及会计处理的有关规定中,针对上市公司股权激励中的股票期权费用化以及直线摊销、公允价值计量等都进行了较为明确的规定.比如,在对上示公司的股份支付管理中,就将其划分成权益结算的股份支付与结算的股份支付,其中,权益结算的股份支付其实就是股票期权或者是限制性的股票,而结算的股份支付,则归为股票增值权,并且在会计处理中,其计价方式存在区别.比如,权益结算的股份支付中,是按照相应的权益性工具公允价值计量方式进行计量,其后续价值变动不确认,并且对于授予后立即可行权但换取职工服务的情况,则按照权益结算的股份支付进行会计处理,并且在授予日按照权益工具公允价值计量方式进行计费管理.此外,对于满足奖励条件才能够获取的股权激励,作为权益结算的股份支付进行管理,并且完成奖励条件期间的每个资产负债日,按照可行权权益工具数量的最佳估计作为计量基础,并且按照授予日的公允价值,进行当期取得成本计入.对于结算的股份支付,则是按照企业资产负债表日中当日权益工具的公允价值进行计量,行权日后不进行成本费用确认,对于每期价值变动计入企业的当期损益进行分析管理.
三、上市公司股权激励的个人所得税税务处理分析
对于上市公司股权激励方案中,企业员工获取股权激励后的股票期权产生的税务处理,是按照国家财政部以及税务管理机构中有关个人股票期权所得税处理规定执行的,该规定中,将上市公司企业员工在股权激励中获得股票期权税务处理,按照个人所得税纳税标准进行处理,但对于授予日取得的与经济利益无关的企业股票权利,不在授予日进行缴纳税款,需要在行权日进行税款缴纳.对此规定,可以通过以下例子进行进一步解释.
根据上市公司股权激励中企业员工获得股票期权的计算方式,其中,企业员工股票期权形成的工薪数额等于(行权股票的单股市价-行权价)*股份数量,同时,根据个人所得税的纳税额计算方法,即个人所得税应纳税所得额等于(股票期权形成的工薪应纳税数额/规定月份数*适用税率-速算扣除数)*规定月份数,在这一计算过程中,对于规定月份数解释为企业员工取得股票期权所得的工作月份数,对于大于12个月的情况,应按照12个月进行计算.
由此,假设上市公司Q在2010年1月1日时公司董事会通过一项股票期权激励计划,约定公司高管自2010年1月1日起,在公司工作满两年,即可于2012年1月1日至3月31日之间,按照每股4元行使从公司购买股票的权益,公司授予60000股股权计划.同时,假设至2011年12月31日该公司经理张某达到要求,并且在2012年的2月20日进行购买本公司股票4000股,当日付款并取得股权证明.此外,该公司股票的当日市场收盘价为一股10元,张某2月份工资薪金收入为15000元.
那么,根据以上税务处理计算方法,即可得到张某在购买日取得的股票期权所得应纳税所得额为24000元,同时,张某股票期权所得应纳税额为4050元.
四、结语
总之,进行上市公司股权激励税务处理的分析,有利于对上市公司股权激励方案下的税务情况进行掌握了解,采取相应的税务调整政策,配合企业的股权激励,促进社会经济发展,具有积极作用和意义.
参考文献
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作者简介：周建东(1987-),男,汉族,河北邢台人,本科,毕业院校：河北经贸大学经济管理学院,中级会计师,现就职于：冀中能源集团有限责任公司.
本文点评，上述文章是一篇关于股权激励和税务和上市公司方面的股权激励论文题目、论文提纲、股权激励论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
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