基于SNA2019的RD资本测算和实践--以浙江省为例,本文是关于浙江省相关毕业论文格式范文与SNA2008和测算和资本相关毕业论文格式范文.
浙江省论文参考文献：
一、引言
同志在十九大报告中指出, 创新是引领发展的第一动力, 是建设现代化经济体系的战略支撑.作为衡量创新的指标, 研究与开发支出( 简称R&D 支出) 却被记录为生产过程的“中间投入”, 按照“GDP等于 总产出- 中间投入”的国民经济核算规则, 日益增长的R&D 支出不仅未能成为提升GDP 规模的增加项, 反而成为一个不断扩大的消减项.随着R&D 活动投资性质的日益凸显,《 国民账户体系2008》( 简称2008 版SNA) 正式修订了核算规则, 将能为所有者带来经济利益的R&D 支出计为“固定资本形成”, 不再计入“中间消耗”, 即开展R&D 资本化核算.这一调整无疑为R&D支出的合理定位、R&D 活动产出的有效核算和科技创新驱动经济增长的精准测度奠定了理论基础.
一石激起千层浪.SNA2008 颁布以来, 统计水平相对先进、基础数据相对完备的国家纷纷开展基于新规则的R&D 资本化核算和GDP 数据的重新调整.中国国家统计局于2016 年7 月公布了经R&D 资本化调整后的GDP 时间序列, 紧随其后, 北京、上海、浙江、湖北、江西等地亦公布了R&D 支出核算方法改革后当地GDP数据调整结果.遗憾的是, 从已有的公布结果来看, R&D 支出为何能从中间投入项确认为GDP, R&D 活动的价值究竟几何, 如何完成对R&D 资本化的核算, 以上问题均未能得到明确的解答, 研发支出核算方法的修订犹如一个黑箱等待揭秘.
就国内学术界研究动态而言, 从核算角度考察“R&D 支出”的研究集结于SNA2008 颁布后的近些年, 其中, 理论研究多着手于对R&D 核算方法修订的解析, R&D 资本化核算国际经验的介绍, 以及R&D 资本化对宏观经济指标, 尤其是GDP 的理论影响探讨( 许涤龙和周光洪, 2009；王孟欣, 2011；魏和清, 2012；曾五一和王开科, 2014；魏和清, 2014；倪红福等, 2014；杨林涛等, 2015；江永宏和孙凤娥, 2016；许宪春和郑学工, 2016).这些卓有成效的专门研究为我们揭示了R&D 资本化之意义, 讨论了R&D 资本存量的核算方法, 为我们下一步的研究奠定了部分理论基础.本文在此基础上, 基于SNA2008 框架下探讨R&D 支出、R&D 资本和R&D 资本化方法这三者的逻辑关系, 由此明晰在新核算规则下R&D 资本化核算的具体路径, 并以浙江省为例, 给出R&D 资本价值核算结果.
二、R&D 支出、R&D 资本和R&D 资本化方法的逻辑关系探讨
R&D 资本化问题源起于SNA2008 中与R&D 相关的修订：其一, SNA2008 明确指出“研究与开发不是附属活动”, 是一种为了增加知识存量( 包括人类、文化与社会知识) 系统开展的创造性工作(SNA2008,A3.21)；其二, SNA2008 拓展了资产边界, 将研究与开发包括在内, R&D 产出被资本化为固定资产下的一项知识产权产品,但不能为生产者带来经济利益的除外(SNA2008,A3.46), 由此产生“R&D 资本”之概念.
那么应该如何核算R&D 资本价值？这里应有两个层次的R&D资本价值, 分别为“R&D 资本形成价值( 流量)”和“R&D 资本存量价值( 存量)”, 由存量与流量的对应关系可知, 期初R&D 资本存量+ 当期R&D 资本形成- 当期处置R&D 资本等于 期末R&D 资本存量.而实践中对资本存量价值的核算多选择相应的资本存量计算公式累计而得, 一般情况下, 掌握基期资本存量、当期资本形成以及相应的资本折旧率即可算得资本存量.由此观察得,“ 当期R&D资本形成”是“R&D 资本存量”核算的基础.
“当期R&D 资本形成”指的是当期的R&D 产出中, 能够被资本化的R&D 产出之价值.何为能够被资本化？SNA2008 给出了明确的条件, 即能够给生产者带来经济利益.那么该部分R&D 产出之价值该如何核算？根据R&D 产出生产者性质不同, 理论上对应不同的估价方法.对市场生产者而言, 应当选用基本法核算其价值,即“Σ R&D 产出数量× 等于 R&D 产出价值”；对非市场生产者而言, 可选用生产成本法, 即“材料及服务费+ 劳动力成本+ 固定资本成本等于R&D 产出价值”.而由于R&D 产品多由使用者自给性生产, 实际出售比例较低, 及R&D 产品的特殊性, 往往较难获得其可靠的市场, 因此市场生产者创造的可资本化的R&D 产出价值通常也使用生产成本法予以核算.如此看来, 围绕在R&D 产品生产过程中发生的各项支出为核算R&D 产出价值提供了数据基础, 而基于《弗拉斯卡蒂手册》( 简称FM,OECD,2015) 记录的“R&D 支出”记录的正是这一内容.但是此“R&D 支出”与SNA2008 框架下的R&D生产成本并非完全匹配, 因此需通过一系列必要的数据调整完成由FM 指导调查的“R&D 支出”向符合SNA2008 规则的“R&D 资本”价值核算的过渡, 即“R&D 资本化”.
综上所述, 如果将“R&D 支出”视为基于数据来源的核算起点,“ R&D 资本”则是SNA2008 颁布后提出的新概念, 是核算目标与终点, 那么“R&D 资本化”即是连接二者之间的桥梁,“ R&D 资本化方法”是完成由前者向后者调整转换的必由之路.
具体而言, 从“R&D 支出”到“R&D 资本”需考虑如下问题并进行相应调整测算.
1.R&D 资本化的核算范围的确认, 即识别哪些R&D 活动能够给所有者带来经济利益进而形成R&D 资产.OECD 对知识产权产品价值的核算是将全部R&D 活动均列入可资本化范围.从理论和现实角度考虑, 如此界定的理由可分述为以下两点.一是对“不成功的”R&D 活动的认识, 尽管当期没有成功的R&D 活动无法即时为生产者带来直接的经济利益, 但生产者从中获得的经验可以指导下一期R&D 活动更好的展开, 可将此视为生产者为获得最终成功的R&D 活动的前期积累, 由此提高了下一期R&D 活动的成功率.反之, 若完全剔除当期“不成功的”R&D 活动, 等同于否定了这些R&D 活动为最终成功的R&D 活动及其产出做出的贡献和前期积累的价值.二是从统计数据获取角度考虑, 在现有的科技统计调查条件下, 尚未形成关于识别R&D 活动是否成功的明确标准或共识, 尤其是不少R&D 活动持续时间较长, 就当期而言, 很难判断其未来是否能够取得成功；且人为设立相关标准划定R&D 可资本化范围,具有较大的主观不确定性, 不利于最终测算结果的比较.
2. 如前所述, SNA2008 建议对“R&D 产出”均采用生产成本法计价, 那么依据FM 记录的“R&D 支出”与SNA 框架下的“R&D投入”在记录时间上分别遵循“收付实现制”和“权责发生制”,这意味着“R&D 支出”需经过调整得出“R&D 投入”.具体而言,“R&D 支出”包括日常性支出和资产性支出两部分.日常性支出可直接作为R&D 活动的投入, 但资产性支出需替换为表示当期R&D活动过程中消耗的固定资产价值的R&D 活动用固定资产折旧.其次, 从统计口径上看,“ R&D 支出”中包括了购买土地的支出,而SNA2008 中土地为非生产资产, 不能将其计入“R&D 投入”；“R&D 支出”中包括软件R&D 支出, 而在SNA2008 中, 计算机软件与R&D 并列与知识产权产品下, 因此将其从“R&D 支出”中扣除.此外, 从生产成本法考虑“R&D 投入”, 其中还应包括生产税净额及R&D 活动的资本回报(R&D 活动用固定资产净收益).
3. 从“R&D 投入” 向体现使用者特征的“R&D 产出” 转换.投入与产出之间的差异在于由成本转化为售价的过程中, 后者在前者的基础上增加了营业盈余.具体地, 以自给性为目的进行的R&D 活动其产出不通过市场交易获得, 不存在市场而没有营业盈余；接受企业委托进行的具有市场性质的R&D 活动, 其产出应按照销售收入、合同收入、佣金收入、服务费等进行估价(SNA2008,p6.207), 而以上“收入”均已包含在R&D 内部经费支出中.此外, 为体现使用者特征, 还应依据R&D 产出的实际使用提供分组数据, 显示被“谁”使用.本文鉴于研究目的所限, 暂不提供“R&D 产出”的分组使用结果.
4. 关于R&D 产出的进出口, 理论上当期R&D 资本形成中包括来自国内创造和从国外进口的R&D 产出；同理, 国内创造的R&D产出其流向也包括国内使用和出口国外两类, 因此需在对国内R&D产出核算的基础上做R&D 资产净出口的调整.但“我国当前研发产品进出口规模较小, 同时考虑资料来源的限制”( 许宪春和郑学工,2016), 本文暂不考虑浙江省R&D 产品的进口和出口.综上所述, 本文得到“R&D 支出”经转换形成“R&D 产出”的过程如下, 至此获得R&D 资本流量层面的核算结果.
R&D 内部经费支出- 重复的软件R&D- 资产性支出+R&D 活动用固定资本消耗+ 生产税净额调整 (1)
+ 资本回报调整等于 R&D 产出
5. 从R&D 资本形成到R&D 资本存量的测算.永续盘存法(Goldith,1951) 在资本存量的核算中得到了广泛应用, 期间Griliches(1980,1984,1998) 和美国经济分析局(BEA) 分别提出过改进的R&D 资本存量核算方法, 但通过参数设定的简化, 后两种方法均可得出与永续盘存法有极高相似度的计算公式.实质上后两种算法亦均脱胎于永续盘存法, 这三种测算R&D 资本存量的方法并无本质差异.无论选择何种方法测算R&D 资本存量, 均需掌握历年R&D 资本形成序列、R&D 指数、R&D 资本折旧率、基期R&D 资本存量等关键参数用以测算.
其中, ① R&D 指数, 由于R&D 产出缺乏可靠的市场, 因此各国均未编制R&D 指数.SNA2008 建议R&D指数在虚拟产出指数和投入类指数中进行选择(SNA2008,p15.148,p15.155).从目前已有文献和各国实践来看, 选取不同R&D 投入成本项目指数的加权平均来构造R&D 指数是一种较受欢迎的做法, 即通过编制投入类指数替代R&D 指数, 如此操作的优势是基于成本的传导机制, 由投入替代产出指数有较强的可靠性.② R&D 资本折旧率, 对R&D 资产而言, 由于模仿者的跟随或新技术( 知识) 的更新导致R&D 产品在生产中的相对效率降低, 因此需对其计提固定资产折旧.R&D 资产折旧率由R&D产品预期使用年限, 残值率, R&D 资本减值方式共同决定.③基期R&D 资本存量, 部分学者通过假定R&D 资本存量的平均增长率与R&D 资本形成的平均增长率相同估算基期R&D 资本存量.
三、浙江省R&D 资本核算：1978-2015
( 一) 数据来源与处理
1. 浙江省R&D 资本形成核算
(1)R&D 经费内部支出
1990-2015 年,“ R&D内部经费支出”来源于《浙江省科技统计年鉴》中列示的“研究与试验发展经费支出”, 1978-1989 年的“R&D 内部经费支出”则根据1990 年之后的平均发展速度推算.
(2) 软件R&D 支出
目前, 暂未查阅到我国公开发行的统计资料中有单独列示“软件开发支出”或“R&D 软件开发支出”的数据.对此, 本文依据浙江省第二次全国R&D 资源清查结果, 将R&D 内部经费支出的4.4% ①视为软件R&D 支出.
(3) 资本性支出
由于本文仅查阅到2009 年以后浙江省“研究与试验发展经费支出”详细构成的统计数据, 因此距此期间R&D 内部经费支出的平均构成比例估算1978-2008 年间浙江省R&D 内部经费支出中的资本性支出.
(4)R&D 活动用固定资本消耗
固定资本消耗由资本存量和固定资产折旧率决定, 即
其中, Kt, Kt-1 表示第t 期、t-1 期的固定资本存量.运用式(3)永续盘存法进行资本存量测算时, 涉及以下4 个变量：It 即第t 期固定资产投资额, δ 即固定资产折旧率, 固定资产指数和基期固定资本存量.
① It 即第t 期固定资产投资额, 取调整后的R&D 内部经费支出的资产性支出.其中调整主要出于对土地价值和当期处置固定资产所得的扣除, 本文借鉴江永宏和孙凤娥(2016) 做法, 根据其比例关系取下调5% 后的资产性支出作为第t 期固定资产投资额.
② δ 即固定资产折旧率, 由资产预期使用年限, 残值率和资产减值方式共同决定.本文参考张军等(2004) 处理方式, 将固定资产残值率设定为4%；R&D 活动用固定资产中仪器和设备的预期使用年限设为15 年, 其他固定资产的预期使用年限设为30 年；假定R&D 活动用固定资产价值以几何方式递减；同时考虑到市场和非市场生产者的资产使用差异；加权得到R&D 活动用固定资产综合折旧率为17.86%.
③固定资产指数, 本文假定不变价基期为1978 年, 1990年及以后固定资产指数可通过《中国统计年鉴》查得, 1978-1989 年间固定资产指数由同期GDP 缩减指数代替, 相关数据来源于《中国国内生产总值历史资料：1952~2004》.
④基期资本存量, 本文参考Young(2000)、张军等(2004) 处理方式, 通过假设固定资产投资和固定资本存量的平均增长率相等, 得到基期资本存量可由初始投资对比投资增长率与折旧率之和进行估算, 即：
其中, g 为固定资产投资额的平均增长率.
(5) 生产税净额调整
我国自2009 年起对从事R&D 活动的单位实施加计扣除税收优惠政策, 即生产补贴, 据此需对2009 年起浙江省R&D 内部经费支出进行生产税净额调整.由于尚未查阅到省级层面的R&D 生产补贴数据, 本文以浙江省R&D 内部经费支出占全国R&D 内部经费支出的比重来估算浙江省R&D 生产补贴.
(6) 资本回报调整
市场生产者开展R&D 活动是为了获得经济利益, 因此计算市场生产者的R&D 活动总成本中还应适当包括资本放弃的潜在利益, 即资本回报调整.估算R&D 活动资本回报, 关键在于资本收益率的测算, 本文以全社会总资本回报率来代替R&D 活动资本回报率, 具体参照白重恩和张琼(2014) 的估算结果, 对缺失值以插值法补缺.
2. 浙江省R&D 资本存量核算
本文使用Goldith 于1951 年提出的永续盘存法对1978-2015年浙江省R&D 资本存量进行测算, 计算公式为
其中, Rt 为第t 期的不变价R&D 资本存量、Rt-1 为第(t-1) 期的不变价R&D 资本存量、IRt 为第t 期的不变价R&D 资本形成( 流量)、δR 为R&D 资本折旧率.
浙江省历年R&D 资本形成已在前文有了测算结果, 下面将对其余变量进行设定.
(1)R&D 指数
本文选择采用投入类指数代替R&D 指数, 具体地,R&D 投入指数的构成项包括中间消耗指数、劳动者报酬指数以及固定资本折旧指数.以各指数对应投入项占R&D 产出的比重为权重, 加权形成浙江省R&D 综合投入指数.
(2)R&D 资本折旧率
R&D 资本折旧率由R&D 产品预期使用年限, 残值率, R&D 资本减值方式共同决定.其中, ①本文参考国家统计局等建议②③, 将仪器和设备类R&D 资产的平均预期使用年限设为10 年, 将其他R&D 资产的平均预期使用年限设为20 年.②考虑到R&D 资产折旧与一般固定资产多由于物理损耗造成的折旧不同, R&D 资产的更新换代速度应快于一般固定资产, 因此本文参考荷兰、英国、丹麦等过的做法, 将浙江省R&D 资产的平均残值率设为12%.③ R&D资产减值方式, 本文采用几何递减模式.据此推算出仪器和设备类R&D 资产的平均折旧率为19.11%、其他R&D 资产的平均折旧率为10.06%.进一步地, 根据两类资产占市场和非市场生产者固定资产之比重, 加权得到市场生产者R&D 资产的折旧率为18.97%、非市场生产者R&D 资产的折旧率为14.86%.最终依据各年市场生产者与非市场生产者R&D 支出比例加权得到R&D 资产折旧率.
(3) 基期R&D 资本存量
对基期R&D 资本存量的估算, 本文利用当期投资与资本存量的比例关系推算基期R&D 资本存量得到：
其中, gk 为固定资产投资额的平均增长率.计算得1978 年浙江省R&D 资本存量为0.2672 亿元.
( 二) 浙江省R&D 资本形成及资本存量测算结果：1978-2015根据上述对指标数据的说明, 本文得出了1978-2015 年间浙江省R&D 资本形成和R&D 资本存量的数据, 结果如表1 所示.
由测算得的1978-2015 年间浙江省R&D 资本形成与R&D 内部经费支出相比较, 可得到浙江省R&D 资本化率大致在87.6% 至91.8% 之间, 平均资本转化率为89.31%.从发展趋势来看, 浙江省1978 年-2015 年间R&D 资本形成保持指数型增长, 平均增长速度高达28.26%, 但自2008 年起, R&D 资本形成在较大规模基础上,增长速度有所放缓, 在此期间平均增长速度降至17.18%.相应地,1978-2015 年间浙江省R&D 资本存量亦呈指数型快速增长, 在不变价基础上考虑浙江省R&D 资本存量平均增长速度, 计算结果显示,1978-2015 年间浙江省以21.83% 的平均增长速度积累R&D 资本存量, 同样受制于自2008 年起R&D 资本形成增速放缓, 2008-2015年期间, 浙江省R&D 资本存量的平均增速降至15.98%.
四、研究总结与展望
本文在接受SNA2008 对R&D 资本化调整的基础上, 较为详细探讨了R&D 支出、R&D 资本和R&D 资本化方法三者间的逻辑关系, 明晰R&D 资本化核算的具体路径, 同时从流量和存量两个层次对浙江省1978 年至2015 年间R&D 资本进行了科学测算.
从本文对R&D 资本形成及R&D 资本存量的测算过程来看, 有必要在核算方法和基础数据上做进一步的深入讨论.从核算方法来看, R&D 可资本化范围、R&D 产品指数编制、R&D 资本折旧率确定等问题目前均没有明确的答案, 为使核算结果具有时空可比性, 亟需对以上问题展开更深层次的研究以尽快达成共识.对R&D资本化核算所需的基础数据而言, 现行统计调查制度下存在数据覆盖不全面、统计指标缺失等问题, 影响或限制了我们对R&D 资本化的核算结果.因此我们需要进一步完善现行的统计调查制度, 并可尝试开展R&D 专项统计调查, 在科学的核算方法的指导下获取R&D 资本化核算的高质量基础数据.
进一步地, 若考虑R&D 资本化对浙江省经济增长的影响, 从GDP 核算视角来看, 无论采用何种GDP 核算方法, R&D 资本化都将使浙江省经济总量规模扩大, 乃至GDP 增速上调.但是应当强调的是, 我们并不能将此扩大和上调视为R&D 对于经济增长的贡献.从生产过程来看, 核算方法的改变并没有改变R&D 参与生产的过程,因此无论核算方法如何变化, R&D 对于经济增长的贡献应是客观唯一的.而在SNA2008 中对R&D 的处理如此调整应视作是——在科技创新在生产中的作用日益突出的现实下, 科学认识到R&D 活动对科技创新和经济发展的重要作用, 且科技统计制度愈加完善的背景下——为真实反映R&D 资本驱动经济增长的贡献做出的努力.
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