民国时期云南厘金的裁撤与其对地方财政的影响,该文是关于地方财政硕士学位毕业论文范文和厘金和民国时期和地方财政方面学术论文怎么写.
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摘 要:厘金的裁撤,是民国时期税制改革的一项重要内容,云南亦应时势之需求,遂于1931年裁撤厘金,进而以此为税制改革契机,并以特种消费税、特种营业税、耕地税等新的税种和措施抵补裁厘损失,整理和优化税制体系,促进了云南税制发展的近代化.然而,这一改革在其所处的财税环境下,并不能真正使云南税制步入正轨,促进经济的良性发展.
关键词:民国时期厘金裁厘税制
一、云南厘金的发展概况
厘金制度肇始于天平天国起义爆发,清政府为了“筹款”“助饷”,咸丰三年（1853年）,刑部侍郎雷以諴与已革扬州知府张廷瑞等率先于扬州仙女庙等米行推行,至次年3月推行到里下河其他地区和其他行业,并增设局卡、征收活厘.它于正税、捐纳之外开辟了筹措军费的蹊径.由于所取抵补财政之效显著,1854年11月,雷以諴通过胜保奏请在各省推行厘金.经户部议准后,各省相继仿行.①由此,厘金作为一种货物产销税被正式推行.
云南厘金创办于咸丰五年至咸丰十一年间②,其厘金种类约可分为十一类：百货厘、红糖厘、川烟厘、土烟厘、土酒厘、绸缎厘、鹿茸厘、麝香厘、大锡厘、省货厘、各项杂收.③就税率来说,一般货物厘税率为值百抽五,其他各税有重有轻.根据记载,云南全省厘金收入在光绪年间大约在30万两上下.④在滇省厘金收入结构中,土药厘及百货厘占据大部分,其中土药厘甚至占到三分之二.⑤厘金局卡,除在省城设立牙厘总局外,计设二十三局,其后屡次添设,至光绪末年,共存厘局47处,分卡269处,查卡57处.⑥
入民国后,云南亦沿旧制.民国二年,各厘局改为招商承办,旋又改为委办.六年,定有《云南征收厘金暂行章程》计二十四条.十年,改定《云南征收厘金暂行章程》计四十二条,较前增加十八条,将各委员缴纳保证金及滥收处分较前加重.十九年一月起,又招商投标承办.后奉国民政府令：“本年十月十日起,所有全国厘金及类似厘金税捐,一律裁撤.”本省厘金遂于十九年底止,遵令裁撤.⑦
二、云南厘金的裁撤与税制变革
云南本是一个财政艰窘的省份,在清朝时,一向受邻省的协饷补助,但民国以后,协款即行停止,地方开支日益增大,收支状况入不不敷.民国四年以后,有“护国”、“靖国”诸役,迄民国十八年,云南财政处在一种封建割据和战争不断的状况下,国地收支不分；军人把持税收,将所管辖区域的赋税直接征收,省府财政形同虚设；征收办法多为前清旧制,税目繁多；常以发行纸币填补财政上的赤字,金融随之紊乱；账册的记录,不甚完备,并没有完善的会计制度,各机关的会计人员,多为该机关主管的私人,非亲既友,中饱成风.同时,财政与金融机关没有严格的划分,政府当局,也视银行为军需库,财政机关则以银行为外府.可见,此时期云南财政情况不容乐观,整理财政亦成为不待之势.
1927年“二·六”倒唐政变后,龙云主政云南,在强化军事控制的同时,也比较注意省内的经济建设,改善财政状况.云南省既遵照规定,彻底改组政府,力求行政效率之增进.一面继续勘定变乱；一面整理财政,稳定金融.实行删繁就简,另立新税,对旧有各税,切实清理改革,厘金自然成为改革的重点.
遵照1930年财政会议：“全国厘金及由厘金变名之统税、统捐、专税、货物税、铁路货捐、邮包税、落地税,及正杂各税捐中之含有厘金性质者,又海关三五十里外常关税,及其他内地常关税,子口税,复进口税等,均应于本年十二月三十一日一律永久废除.”裁厘之要求,云南省于1931年1月至6月间先后将省内包办或委办的厘金局卡悉数予以撤销.至此,厘金这一税种在云南财税史上走到了尽头.
然而,厘金收入向为历届政府财政收入的大宗,厘金的骤废也会造成一时间财政收入的减少.据统计,每年损失数目约为厘金八千万元,其他税项损失近二千万元.⑧数省份出现省库短绌的情形,为了弥补裁厘损失,南京国民政府和地方政府不得不做出税制的调整,采取一些积极措施.
鉴于此,云南在裁厘后,即对旧有各税进行清理改革,除盐税外,只保留烟酒税、特种消费税、田赋、屠宰税、印花税、契税、特种营业税等7种,作为国家款和地方款的收入,其余国、省两款旧有的各种杂捐杂收64种明令废除；各县自行征收的各项苛杂也分别废止⑨；同时废止原将厘税各局委员的肥缺委任给军政各界具有功绩者充任的“调剂酬庸制度”.⑩在裁撤厘金,取消苛捐杂税后,为了预筹抵补裁厘之损失,以新开征的特种消费税、特种营业税和改田赋为耕地税抵补,并整理契税和印花税,来缓解财政压力；以革新会计制度,来强化税收督察力度和维护税收环境；在征收方面,以滇省的半开银元代替纸币为征收本位,改订税率,除盐务和教育收入两项外,一律划归财政厅直接管理；并且实行稽核,二十年四月各征收机关由财政厅委任稽核员,同年五月,又公布《各级财务机关库存检查规则》.切实从制度层面和实施机制上对财政加以整理和革新.
三、裁厘对云南财政的影响
如果说咸丰年五年至十三年间滇省厘金的初设促使了云南近代财税的变革,那么1931年厘金的裁撤,便是云南财税改革的又一次契机和重要实践,它的撤废和新税制的开展对云南的财政产生了深刻的影响.
（一）税制运行趋于合理
（1）局卡数目减少.从前征收局所大小共计三百二十于局,分局卡一千六百余处,现在仅择其沿边各县及滇越铁路一带设立特种消费税局及查验所统计不过二十余处,今日之征收机关尚不及昔日厘税局所十分之一.（2）税目减少,税率降低.从前本产应税货品计厘金有五百九十五种商税合计一千余种,现在列为应征消费税货品者,仅有五十九条,两相比较,已减少货品一千余种.从前厘金杂捐税率虽有规定,然事实上未能一致,商税每府合计值百抽二五至七八不等,新订税则,本产货品抽收百分之十五或十二者仅有二种抽收百分之七五者,且系一次征足,不再另征.
（二）税入结构趋于优化
在30年代,盐税、锡税、禁烟罚金虽为云南经济的三大财政收入,然而由于国民政府对财政统筹力量的加强,通过财政整理、统一货币等手段,试图逐步将半独立的云南地方财政纳入到统一的财政管辖之下,云南地方收入凸显来源单一,且方式陈旧的窘境.裁厘后的新税制和运行机制的推出,在一定程度上改变了云南“黑白财政”（黑为、白指大锡）的收入格局,弥补了税收体系的不足.并逐步以工商税为主的现代税系代替了传统的封建税系.据张肖梅统计,商业和进出口贸易税额已成为云南的一项重要财源,就国民25年（1936
）时,关税、特种消费税、烟酒税费、特种营业税、印花税这几类税收占省财政收入的47%左右.足见其在税入结构中,工商业税在云南的财政收入中所占比重逐步上升,也符合近代税制发展的趋势和要求.
（三）征税机制趋于完善高效
（1）手续简化,避免重征.从前厘金杂捐局卡密布,节节征收商税,隔府抽收,现在纳税地方,对于本产货品或在产地征取或到销场上纳,不得稍有出入,其外产货品在入口第一道税局一次征足,即可通行全省.完税领票货品经过第二道税局所查验货票相符,即行盖戳放行,比较以往不但手续简单,且不致有逃关误时之弊矣.（2）中饱之风得以遏制.昔日官吏视厘税局所为调剂之差,加之没有完善的会计和监督机制,因之百弊丛生、剥削日甚,改革以后征收局所纯系整理财政机关,征收官吏均系遴选操守廉明之员,比较昔日之厘员、司书人等截然不同.使得新税制的运行趋于合理和高效.
厘金的撤废,在财政上减轻了工商业者的负担,并随着新的商业税制的规范、合理推行,云南省内的市场日愈活跃起来,使民族工商企业日渐增多.据昆明市民国24年（1935）市政统计,该年昆明市共有各业商号5242家,比民国13年（1924）的4401家增加840家.商号的门类也比较齐全,为适应商品流通的需要,旅店、食馆业、车船业、五金业特别发达.这样,税制的有效实施,使市场活跃、商号数量增加的同时,消费税、营业税等税额也自然增加.也证明了裁厘改税符合商业发展的需要,对云南近代商业发展起到积极的推动作用.
然而,我们也应该看到,云南与整顿素保持着暧昧的关系,处于半独立状态,从蔡锷、唐继尧到龙云、卢汉治滇期间,不同形式的税收,其主要用于地方军事投入,财政制度存在执行中的随意性,人员在税收过程中,不乏贪污、贿赂,搜刮民脂.裁厘后,新税制开展过程中也通过多种途径和方式将裁厘负担转移给他人,形成“厘金转嫁”.无论是厘金,还是新的税制,都是为了服务于统治阶级的统治利益.
四、结语
国民时期对厘金的裁撤,是整顿和恢复国家税收体系,建立较为合理的新税制的一次重要尝试.云南裁厘后的税制改革实践,也促使了云南近代税制的日趋完善,给近代工商业的发展带来了契机.然而,这样一项在与地方利益平衡和政策选择下的改革,由于统治阶级的剥削性,实际的税务运行中,新税目更加细化,涉及面更广,加之云南较落后的商品经济环境、半独立状态的政治环境,税收的负担终将转嫁到广大百姓头上,税制设计和实践的局限,不能使近代云南经济向着良性发展.
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