涉嫌非法经营犯罪司法会计鉴定案例,本文是关于司法会计硕士论文开题报告范文跟案例研究和司法和会计方面在职开题报告范文.
司法会计论文参考文献：
唐立新 孔丽丽 江西理工大学经济管理学院
摘 要：近年来,非法经营犯罪层出不穷,花样翻新,对于社会经济的健康平稳运行及个人的人身财产安全都造成了极大的影响,并逐步开始引起社会各界的广泛关注.文章从司法会计鉴定人的视角,对某市侦查的猎豹销售假烟案进行研究,与读者共享.
关键词：非法经营 司法会计鉴定 研究
一、研究背景
司法会计鉴定是运用会计学的原理和方法,通过检查、计算等方法对会计资料等进行检验、鉴别和判断并提供鉴定结论的活动.由于司法会计鉴定目前既无具体的执业准则,也没有相关的执业指南,可操作性的规范少.因而,分类研究案例,可以为制定相关的准则提供素材,也可为鉴定人的具体工作提供参考.
非法经营罪,是指违反国家规定,未经许可经营专营、专卖物品或其他限制买卖的物品或买卖进出口许可证、进出口原产地证明以及其他法律、行政法规规定的经营许可证或者批准文件等行为.近年来,非法经营犯罪层出不穷,花样不断翻新,对侦查人员和司法会计鉴定人均提出了新的挑战.
二、研究目的
该罪的具体范围,包括非法经营文物、烟草专卖品等行为、以及非法生产、销售等行为,使用POS机等方法套现的行为,非法发行基金的行为,非法生产、销售非食品原料及非法从事生猪屠宰、销售等行为.
基于鉴定人视角的非法经营罪案例研究,主要目的对此类案件的特征进行概括分析,研究自接受委托、制订计划、具体鉴定方法到出具意见的系列应对策略.
三、案例研究
1.基本案情
2015年10月A市局立案侦查“猎豹销售假烟案”, 并于今年抓获犯罪嫌疑人甲,乙和丙.经侦查查明,乙与2015年开始在未*当地烟草部门烟草专卖许可证的情况下利用网络通过多个*从事贩卖,其贩卖的以越南为主.丙后于2016年共同继续从事贩卖工作.办案民警在抓捕乙丙时,现场查获各类品牌37个品种704条.另查明：乙从2015年8月份起从事网络销售工作之被抓获时,共计销售200余箱,售价150余万元,非法获利30余万元.
2.接受委托
由于甲在A市多年经营越南进口货物,侦查人员收集的数据繁杂,经与委托人不断沟通明确委托目的,苦于没有完整的书证（会计资料）,但鉴定人在与侦查人员沟通中发现,在甲的两本杂七杂八的记事本之一中发展了某一阶段的各种进货单价,而在另一本记事本中又发现了某一阶段的各种销货明细记录,案件由此找到了突破口.
综合考虑人力,物力等相关情况,认为本案主要涉及非法经营的主要是,而主要要鉴定事项是非法经营数额和违法所得额,并可结合其他情节,完善证据链条.因而,双方很快达成了主要委托事项,即“对以下事项进行会计司法鉴定：1、乙和丙在2015年7月至2016年5月期间的非法经营数额进行司法会计鉴定；2、乙和丙在2015年7月至2016年5月期间的违法所得额进行司法会计鉴定.”并据此*了鉴定聘请书及委托受理合同.
送检物证主要有：简要案情、涉案卷烟认定意见书、认定审批表、A随案移交清单、聊天记录；有关交易信息复印件、涉案人员笔录、甲进货交易明细、支付宝交易流水以及其他资料.
3.制定计划
第一步,涉及具体法律的若干问题解释,有关内容有：
第一条 ……无烟草专卖批发企业许可证、特种烟草专卖经营企业许可证、烟草专卖零售许可证等许可证明,非法经营烟草专卖品,情节严重的,依照刑法第二百二十五条的规定,以非法经营罪定罪处罚.
第三条 ……“情节严重”：（一）非法经营数额在五万元以上的,或者违法所得数额在二万元以上的；（二）非法经营卷烟二十万支以上的；（三）曾因非法经营烟草专卖品三年内受过二次以上行政处罚,又非法经营烟草专卖品且数额在三万元以上的.
……“情节特别严重”：（一）非法经营数额在二十五万元以上,或者违法所得数额在十万元以上的；（二）非法经营卷烟一百万支以上的.
第二步,进一步分析检材.由于本案二个关键指标是非法经营额和非法经营所得,非法经营额除了嫌疑人有口供外,多个*也有部分销售记录,因而较好处理.至于非法所得,应当主要是指非法经营所得利润.
非法经营所得利润等于非法经营额减去进货成本再减去相关费用,而检材中又没有完整的会计资料,这是关键所在.
第三步,制定总体计划.重点领域有: 一是多个*的非法销售明细; 二是各品牌毛利率及综合毛利率; 三是相关费用尤其是运费的计算.鉴定人可据此制定总体计划.
第四步,制定具体计划.具体计划应当考虑：明确鉴定对象,日期；细化*中非法销售明细的统计步骤及方法；确定计算各品牌毛利率及综合毛利率的可行方法; 相关费用尤其是运费的计算的特殊考虑等.
由于检材中没有完整的会计资料,相关费用的计算缺乏必要的基础,因而鉴定人建议侦查员对以下问题进行补充提审材料：非法经营期间,人员及薪酬构成,经营店铺租金,运杂费状况,纳税状况及自购交通工具等.
4.实施鉴定
（1）进一步分析检材
第一,通过涉案卷烟认定意见书,格认定审批表以及认定明细表进行分析,可以证明涉案库存卷烟价值.
第二,根据聊天记录,有关交易信息复印件,分析计算涉案卷烟销售毛利率,销售净利率.
第三,根据分涉案人员笔录以及关于乙进货交易明细,可以计算乙在15年7月至16年5月期间交易额和16年3月至5月期间进货额.
第四,根据涉案人员笔录,可以计算乙和丙在15年7月至16年5月期间销售额.
第五,根据支付宝交易流水的核查,可以估算在15年7月至16年5月期间使用支付宝*(尾号0698)的销售额；在16年3月到16年5月期间使用丙支付宝*（尾号4742）的销售额.
（2）主要难点分析
第一,由于涉案标的及具体过程没有完整的账务体系,难于收集确切的进数量和进销,鉴定人主要依据两本记事本计算涉案卷烟销售毛利率,销售净利率.具体情况如表1.
注:1.估算以进销价齐全的品种为基础,未考虑权数,也无法完全配比；2.成本费用包括经营费用及期间费用.
第二,成本费用主要依据补充提审材料中非法经营期间,人员及薪酬构成,经营店铺租金,运杂费状况,纳税状况及自购交通工具分析得出.
第三,违法经营额无法确定,鉴定人依检材分成了表二几种情形分别进行计算,具体计算结果如表2.
5.鉴定意见
综合考虑上述情况,并与委托人及相关人员沟通,鉴定人决定发表带有倾向性和选择性的鉴定意见,以表2情形1及情形2为例(情形3至6省略)：
第一,以查获的70 4条卷烟为基础进行计算,乙和丙在2015年7月至2016年5月期间的非法经营数额114703.63 元（大写：人民币壹拾壹万肆仟柒佰零叁圆陆角叁分）,违法所得额18926.10 元（大写,略）.
第二,以乙向越南部分上线进货金额为基础进行计算,乙和丙在2016年3月至2016年5月期间的非法经营数额540892.5元（大写,略）,违法所得额89247.26元（大写,略）.
……
6.风险控制的考虑
风险控制是目前鉴定人忽视但实际中极其重要的问题,实务中通常专门用其他重要事项段来说明,本次鉴定其他重要事项段表达如下:
本鉴定所依据的账务体系不够完善且其内部控制薄弱,影响了本鉴定结果的完整性.另外,以乙向越南部分上线进货计算的基础或以记事本、部分支付宝交易流水等的计算基础均不完整.鉴定计算的销售毛利率和销售净利率均以部分资料完整品种（存在进价及销价记录）为基础,且无法判断各品种的权数,这些均需提请有关利益关系人关注.
7.本鉴定主要启示
一是接受鉴定委托前要与委托人有充分沟通,尤其要与委托人沟通与案情相关的专业问题,初步形成鉴定策略,避免走弯路.
二是要用专业眼光发现、收集、分析检材,上述两本记事本是例子;还要建议补充检材,上述补充提审材料即是.
三是要用稳健的原则来固化证据,运用证据学的理念去实施鉴定,发表恰如其分的鉴定意见.应当改变CPA进行年报审计的固有思维,以证据学理论为主轴,适当运用专业审计理论完成鉴定.
四是敏锐评估鉴定风险,在实施鉴定及出具报告时尽量规避之,通常可以考虑其他重要事项段描述,也可以综合考虑其他方法.
四、结论
本文就猎豹销售假烟案为例,介绍了鉴定人进行非法经营案件的司法会计鉴定实务的心路历程及应对策略,以餐读者.
参考文献
[1] 赵如兰. 司法会计鉴定对象探讨[J]. 中国司法鉴定,2012
[2] 唐立新. 浅议签订司法会计鉴定业务委托书的策略[J].中国司法鉴定,2012
[3] 韩晓燕. 非法经营罪的司法适用[J]. 中国检察官,2012
作者简介
唐立新,男,1967—,江西安远人,注册会计师、资产评估师、高级会计师,现为江西理工大学经济管理学院副教授,会计学、MBA、MPACC 及技术经济与管理硕士生导师,一直从事司法会计及资产评估鉴定等工作,主要研究方向企业财务管理与会计,主持或参与各类相关课题30 余项,主持项目科研经费近百万元,公开发表论文60 余篇,其中北大核心期刊发表论文20 余篇、EI、ISTP 等高层次会议论文6 篇,主编教材3 部,专著2 部.
孔丽丽,1993—,江西理工大学经济管理学院在读研究生.
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